Interpretacja indywidualna z dnia 05.11.2010, sygn. IBPBII/1/415-684/10/BD, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPBII/1/415-684/10/BD

Czy poniesione wydatki związane z dojazdami i zakwaterowaniem z racji odbywania aplikacji ogólnej Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 01 sierpnia 2010r. (data wpływu do tut. Biura 06 sierpnia 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z odbywaniem aplikacji ogólnej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06 sierpnia 2010r. do tut. Biura wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z odbywaniem aplikacji ogólnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W okresie od 30 listopada 2009r. do 30 listopada 2010r. Wnioskodawca odbywa aplikację ogólną w Krajowej Szkole prowadzoną na podstawie ustawy z 05 grudnia 2008r. o Krajowej Szkole i rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z 30 czerwca 2009r. w sprawie odbywania aplikacji ogólnej, sędziowskiej oraz prokuratorskiej. Aplikacja ogólna trwa 12 miesięcy (art. 25 ust. 1 ustawy). Aplikant aplikacji ogólnej odbywa aplikację zgodnie ze szczegółowym programem zajęć i praktyk uchwalonym przez Radę Programową Krajowej Szkoły (§ 2 ust. 1 i 2 rozporządzenia). W trakcie aplikacji ogólnej aplikanci odbywają zajęcia w Krajowej Szkole oraz praktyki zgodnie z programem aplikacji (art. 25 ust. 3 ustawy). Zajęcia w Krajowej Szkole trwają 5 dni w tygodniu, w wymiarze do 8 jednostek lekcyjnych dziennie, po 45 minut każda, nie dłużej niż przez 3 tygodnie w jednym cyklu (§ 3 ust. 1 rozporządzenia). Przedmiotowe zajęcia odbywają się każdego dnia zjazdu od godziny 8:30 do 16:40, z przerwami. Zajęcia odbywają się w K., gdzie znajduje się siedziba Krajowej Szkoły i Ośrodek Szkolenia Wstępnego. Po każdym cyklu zajęć aplikant odbywa ustalone w programie aplikacji praktyki, zgodnie z tematyką tych zajęć, w sądach i prokuratorach oraz innych jednostkach wskazanych w programie aplikacji, położonych możliwie najbliżej miejsca zamieszkania aplikanta (§ 4 ust. 1 i 2 rozporządzenia). Szczegółowy harmonogram cykli zajęciowych i praktyk odbywanych w ramach aplikacji ogólnej zawiera plan aplikacji ogólnej, zgodnie z którym przewidziano w jej trakcie dziesięć 5-dniowych zjazdów w K., przy czym dziewięć z nich przypada w roku kalendarzowym 2010. Uczestnictwo w wyżej opisanych zajęciach i praktykach jest obowiązkiem aplikanta (art. 39 pkt 1 ustawy). W przypadku, gdyby aplikant opuścił z przyczyn nieusprawiedliwionych ponad 20% zajęć lub praktyk objętych programem aplikacji w danym roku szkoleniowym, Dyrektor Krajowej Szkoły może skreślić aplikanta z listy aplikantów (art. 41 ust. 2 pkt 2 ustawy). Dyrektor Krajowej Szkoły przyznał Wnioskodawcy stypendium na czas aplikacji ogólnej, zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy. Stypendium wypłaca Krajowa Szkoła w terminie do 5 dnia miesiąca kalendarzowego za dany miesiąc (§ 5 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z 15 czerwca 2009r. w sprawie stypendium dla aplikantów Krajowej Szkoły ). Stypendium nie przysługuje za dni nieusprawiedliwionej nieobecności aplikanta na zajęciach lub praktykach, przy czym za dzień nieobecności uważa się także nieobecność na 6 godzinach zajęć w poszczególnych dniach, w okresie miesiąca kalendarzowego (art. 43 ustawy). Wnioskodawca nie może podejmować w trakcie aplikacji ogólnej innego zatrudnienia lub zajęcia, z wyjątkiem zatrudnienia na stanowisku dydaktycznym, naukowo - dydaktycznym lub naukowym (art. 47 ust. 1 ustawy). Wnioskodawca odbywa praktyki przewidziane w programie aplikacji ogólnej w sądach i prokuraturach działających w obszarze właściwości Sądu Okręgowego i Prokuratury Okręgowej w T., właściwych dla jego miejsca zamieszkania, które znajduje się w K. W związku z tym udział Wnioskodawcy w obowiązkowych zajęciach odbywających się dla wszystkich aplikantów z całej Polski w K., wiąże się dla niego z wydatkami w postaci kosztów biletów kolejowych na trasie R. K. i z powrotem (stacja kolejowa R. jest położona najbliżej miejsca zamieszkania Wnioskodawcy), aby na zjazd dotrzeć i następnie po 5 dniach z niego powrócić, oraz kosztów noclegów w K. przez 5 dni w tygodniu zjazdowym. W zakresie biletów kolejowych, Wnioskodawca podróżuje zawsze wagonami drugiej klasy, taki bilet na trasie R. K. to koszt około 25 zł. Dodatkowo, aby dotrzeć do stacji kolejowej R. Wnioskodawca podróżuje autobusem z K. do R. i z powrotem, jednak wydatki z tego tytułu nie są przedmiotem niniejszego wniosku. Z kolei odnośnie noclegu na miejscu w K., Wnioskodawca korzysta z oferty noclegowej Krajowej Szkoły, która za odpłatnością wynajmuje aplikantom w trakcie zjazdów pokoje w Domu Aplikanta. Koszt jednego noclegu w Domu Aplikanta wynosi 50 zł, co w realiach rynku usług hotelowych jest kwotą niezwykle niską.