Interpretacja indywidualna z dnia 27.10.2010, sygn. IBPBII/1/415-682/10/BJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPBII/1/415-682/10/BJ

Czy płatnik na podstawie zawartych umów o dzieło postępuje prawidłowo stosując 50% koszty uzyskania przychodu przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2010r. (data wpływu do Organu 30 lipca 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 lipca 2010r. do Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (Muzeum) jako samorządowa instytucja kultury w ramach swojej działalności organizuje wystawy, projekty i różnego rodzaju inne przedsięwzięcia zgodne z działalnością statutową. W związku z tym Muzeum zawiera z osobami fizycznymi (pracownikami własnymi lub osobami niebędącymi pracownikami Muzeum) umowy cywilnoprawne - zgodnie z art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Umowy te mają charakter umowy o dzieło i dotyczą takich czynności jak m. in.: przygotowanie i wygłoszenie wykładu, przygotowanie i obróbka fotografii lub opracowania prezentacji dźwiękowej, konsultacja merytoryczna, napisanie scenariusza do wystawy, przygotowanie i aranżacja wystawy i inne prace mające charakter artystyczny. Muzeum jako płatnik podatku, oblicza i odprowadza zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych od ww. umów o dzieło. Umowy te nie stanowią podstawy naliczenia składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne - wyjątkiem jest umowa zawarta z własnym pracownikiem. Obliczając kwotę zaliczki na podatek dochodowy Muzeum stosuje 50 % koszty uzyskania przychodu. Przesłanką ku temu jest korzystanie przez wykonawców dzieła - twórców - z praw autorskich i praw pokrewnych. Podstawą jest podpisanie przez podatnika (wykonawcę dzieła), umieszczonego na rachunku do umowy, oświadczenia: Oświadczam, że korzystam z praw autorskich i rozporządzam tymi prawami. W związku z powyższym w oparciu o art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przy ustalaniu zaliczek na podatek dochodowy proszę przyjąć koszty uzyskania przychodów w wysokości 50 % w stosunku do uzyskanego przychodu." Rachunek taki wykonawca składa w siedzibie Muzeum po wykonaniu dzieła. W zawieranych przez Muzeum umowach o dzieło istnieje również zapis stanowiący podstawę zastosowania 50 % kosztów uzyskania przychodu Przeniesienie praw autorskich zbywalnych na Muzeum." Po zakończeniu roku kalendarzowego Muzeum jako płatnik zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych wystawia informacje PIT-11. Przychód ten wykazywany jest w PIT 11 w poz. 56 (PIT-11 wersja 17) - Działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2, 4, 6 (z wyjątkiem czynności wymienionych w wierszu 7) 7-9 ustawy, w tym umowy zlecenia i o dzieło.