Interpretacja indywidualna z dnia 01.04.2010, sygn. IBPBI/2/423-16/10/MO, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPBI/2/423-16/10/MO

1.Czy koszty poniesione przez Wnioskodawcę w związku z realizacją Kontraktu (Umowy) opisanego w stanie faktycznym, a które nie zostały zaakceptowane przez Inżyniera Kontraktu stanowią koszt uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.Czy Wnioskodawca ma prawo potrącić koszty uzyskania przychodów opisane w pytaniu 1) w roku podatkowym 2009, czyli, czy ma prawo obniżyć podstawę opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych za ten rok?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 05 stycznia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy i w jakim momencie poniesione przez Spółkę w związku z realizacją Kontraktu wydatki, które nie zostały zaakceptowane przez Inżyniera Kontraktu, stanowią koszt uzyskania przychodów jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 05 stycznia 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy i w jakim momencie poniesione przez Spółkę w związku z realizacją Kontraktu wydatki, które nie zostały zaakceptowane przez Inżyniera Kontraktu, stanowią koszt uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przedmiotem działalności Spółki jest działalność budowlana i montażowa. W ramach prowadzonej działalności zawarła z Zamawiającym w dniu 04 sierpnia 2006 Kontrakt na wykonawstwo zadania inwestycyjnego polegającego na Modernizacji Stacji Uzdatniania Wody (zwany dalej Kontraktem lub Umową). Finansowanie realizacji Kontraktu dokonywane jest częściowo ze środków własnych Zamawiającego, a częściowo ze środków pomocowych UE. Finansowanie projektu ze środków pomocowych powoduje, że umowa musiała zostać zawarta w oparciu o Warunki Kontraktowe FIDIC. Zawarcie umowy o roboty budowlane na Warunkach Kontraktowych FIDIC powoduje, że sama umowa ma charakter niezwykle rozbudowany i złożony. Cechą charakterystyczną FIDIC jest to, że określone w nim Warunki Kontraktowe przyjmują postać pewnego modelu umowy, który na etapie przetargowym jest w określonym zakresie modyfikowany na potrzeby konkretnego zadania inwestycyjnego, jednakże modyfikacje te nie mogą wyjść poza ogólne reguły ustalone w Warunkach Kontraktowych. Równocześnie istotnym jest, że FIDIC jako model kontraktu nie może być kwalifikowany jako typowa umowa o roboty budowlane zdefiniowana w Kodeksie Cywilnym, a bardziej właściwą klasyfikacją jest uznanie kontraktu zawartego w warunkach FIDIC za postać umowy o dzieło. Wynika to z faktu, iż model Warunków Kontraktowych FIDIC pierwotnie został stworzony przez Międzynarodową Federację Inżynierów Konsultantów, która w znacznej mierze korzystała z doświadczeń i konstrukcji prawnej kontraktów budowlanych opartej na prawie anglosaskim. Warunki Kontraktowe FIDIC są wykorzystywane przy zawieraniu wszelkiego rodzaju kontraktów budowlanych oraz umów o specjalistyczne usługi inżynierów - zarówno w kontraktach międzynarodowych, jak i krajowych. Umowa zawarta na warunkach FIDIC rozumiana jest jako zbiór dokumentów, w skład których wchodzą najczęściej akt umowy, warunki ogólne i szczególne, specyfikacje, rysunki, przedmiar robót określający cenę kontraktową, oferta, list zatwierdzający, porozumienie kontraktowe oraz takie dokumenty jak ubezpieczenia, gwarancje, poręczenia itd. Istotę kontraktu stanowi utrzymanie równowagi między wymaganiami i interesami zainteresowanych stron oraz sprawiedliwy podział ryzyka, zagrożeń i odpowiedzialności. Takie jednolite na całym świecie procedury realizacji inwestycji stanowią ułatwienie dla personelu zaangażowanego w realizację inwestycji. Stronami kontraktu w ramach FIDIC są: Zamawiający i Wykonawca. Ponadto, kluczową rolę odgrywa osoba pełniąca funkcje Inżyniera Kontraktu. Wszelkie kontakty między stronami kontraktu powinny odbywać się wyłącznie za pośrednictwem Inżyniera, który nie stanowi strony kontraktu. Inżynier zostaje powołany w celu zapewnienia przestrzegania procedur, powinien działać bezstronnie, bez względu na status zatrudnienia, zgodnie z zawartym między stronami kontraktem. Inżynier jest osobą zatrudnioną do pracy w warunkach danego kontraktu i musi go interpretować tylko tak, jak ten jest napisany. Podstawą realizacji kontraktu jest współpraca i zespołowe działanie Zamawiającego, Wykonawcy i Inżyniera.