Interpretacja indywidualna z dnia 20.02.2009, sygn. IPPB3/423-1633/08-4/GJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB3/423-1633/08-4/GJ

Czy wypłata odszkodowania na rzecz Dostawcy może być zakwalifikowana na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych jako koszt uzyskania przychodów Spółki?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 21.11.2008r. ( data wpływu 01.12.2008r.), uzupełnionym na wezwanie z dnia 02.02.2009r., pismem złożonym w dniu 11.02.2009r. ( data wpływu 16.02.2009r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów wypłaty odszkodowań na rzecz dostawcy przedmiotu leasingu z tytułu przekroczenia dopuszczalnych limitów godzin użytkowania tego przedmiotu - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 01.12.2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów podatkowych wypłaty odszkodowań na rzecz dostawcy przedmiotu leasingu z tytułu przekroczenia dopuszczalnych limitów godzin użytkowania tego przedmiotu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółka zawarła z Leasingodawcami umowy leasingu maszyn budowlanych. Maszyny budowlane, stanowiące przedmiot leasingu, zostały nabyte przez Leasingodawców od firm specjalizujących się w produkcji maszyn i urządzeń budowlanych (dalej Dostawcy). Jednocześnie w związku z zawartymi umowami leasingu, wspomniane wyżej podmioty zawarły między sobą dodatkowe umowy. Mianowicie, Dostawcy zawarli umowy z Leasingodawcami, w których zobowiązali się (udzielili Dostawcom gwarancji) do wykupu od nich maszyn budowlanych po zakończeniu okresu leasingu, za cenę stanowiącą przewidywaną wartość maszyn budowlanych po zakończeniu ich użytkowania przez Spółkę, przy uwzględnieniu przyjętych limitów przebiegu oraz czasu pracy leasingowanych maszyn. Z kolei Spółka zawarła z Dostawcami umowy dotyczące obsługi serwisowej leasingowanych maszyn budowlanych oraz umowy określające zasady rozliczania i zwrotu maszyn. Zawarte Umowy przewidują, że po zdaniu protokolarnym maszyn, Spółka zobowiązana jest względem Dostawców do zapłaty odszkodowań w przypadku przekroczenia dopuszczalnych limitów godzin ich użytkowania. Zapłata odszkodowań nastąpi na podstawie not księgowych wystawionych przez Dostawców. Spółka wskazuje, że wysokość wartości rezydualnych maszyn wraz z założonymi limitami przebiegu i czasu pracy wynikają z umów zawartych przez Spółkę z Dostawcami. W uzupełnieniu powyższego opisu zdarzenia przyszłego Spółka podała. Dostawca (producent maszyn i urządzeń budowlanych) zawarł umowę sprzedaży maszyn i urządzen budowlanych na rzecz instytucji finansowej, świadczącej usługi leasingu - Leasingodawcy. Następnie Leasingodawca zawarł ze Spłóką umowę leasingu operacyjnego maszyn. Jednocześnie Dostawca zawarł z Leasingodawcą umowę - gwarancję odkupu przedmiotu leasingu (dalej: umowa gwarancyjna), na mocy której Dostawca zobowiązał się odkupić od Leasingodawcy uprzednio sprzedaną mu maszynę po zakończeniu okresu leasingu na rzecz Spółki. Zatem po zakończeniu umowy leasingu maszyn przedmiot leasingu, zostanie odkupiony przez Dostawcę, od podmiotu świadczącego usługi leasingowe. Wnioskodawca wskazuje, że nie jest stroną umowy gwarancyjnej. Stronami tej umowy jest Dostawca, będący producentem maszyn budowlanych oraz instytucja finansowa świadcząca usługi finansowe. Leasingodawca nabywa maszyny i urządzenia od Dostawcy na podstawie umów sprzedaży. Przyjęta struktura rozliczeń jest najbardziej optymalna dla Wnioskodawcy, Leasingodawcy, a także Dostawcy. Przedmiotem leasingu są specjalistyczne maszyny budowlane. W chwili zawarcia umowy leasingowej precyzyjne określenie ilości motogodzin, którą wypracuje konkretna maszyna jest niezwykle trudne. Z punktu widzenia Spółki najistotniejsza jest możliwość używania maszyny, w celu wykonywania robót budowlanych, a więc w celu osiągnięcia przychodu. Z punktu widzenia Leasingodawcy istotne jest otrzymanie gwarancji wykupu maszyn, będących przedmiotem leasingu po zakończeniu umowy leasingu. Natomiast, Dostawca, który udzielił gwarancji wykupu maszyn, jest zainteresowany stopniem zużycia maszyny po zakończeniu okresu leasingu. W związku z tym, że Skanska zawarła z Dostawcą umowę obsługi serwisowej leasingowanych maszyn, Dostawca, w miarę upływu okresu na jaki zawarto umowę leasingu, ma wiedzę jaki jest stopień zużycia maszyny. Podsumowując, z biznesowego punktu widzenia najbardziej optymalnym rozwiązaniem było przyjęcie struktury rozliczeń, w której Dostawca udzielił Leasingodawcy gwarancji wykupu maszyn budowlanych, a Spółka zobowiązała się względem Dostawcy do zapłaty odszkodowania z tytułu ponadnormatywnego zużycia leasingowanych maszyn. Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że zapłata odszkodowań nastąpi na podstawie not księgowych wystawianych przez Dostawcę, gdyż wypłacane kwoty mają charakter odszkodowawczy. W związku z tym, że odszkodowania nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT Dostawca nie będzie wystawiał faktur.