Interpretacja indywidualna z dnia 28.11.2008, sygn. IBPB1/415-712/08/AB, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPB1/415-712/08/AB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani S. przedstawione we wniosku z dnia 8 września 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 15 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

1. możliwości zróżnicowania udziału każdego ze wspólników w przychodach i kosztach spółki jawnej, zgodnie z zawartą umową spółki - jest prawidłowe,
   
2. możliwości ustalenia równego udziału wspólników w przychodach i kosztach spółki, przy jednoczesnym dodatkowym wynagradzaniu wspólników z zysku wypracowanego przez Spółkę proporcjonalnie do wniesionego nakładu pracy jest nieprawidłowe.
   
   

UZASADNIENIE

W dniu 15 września 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

1. możliwości zróżnicowania udziału każdego ze wspólników w przychodach i kosztach spółki jawnej, zgodnie z zawartą umową spółki,
   
2. możliwości ustalenia równego udziału wspólników w przychodach i kosztach spółki, przy jednoczesnym dodatkowym wynagradzaniu wspólników z zysku wypracowanego przez Spółkę proporcjonalnie do wniesionego nakładu pracy.
   
   

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest wspólnikiem Kancelarii Radców Prawnych prowadzonej w formie Spółki jawnej. Przychody z tytułu udziału w Kancelarii - po stronie każdego ze wspólników - stanowią przychody z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5 ust. 2b oraz art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca zaznacza, iż przychody te są opodatkowane na zasadzie tzw. opodatkowania liniowego tj. zgodnie z art. 30c w związku z art. 9a ww. ustawy. Do dnia 31 grudnia 2007r. każdy ze wspólników Kancelarii uczestniczył w zyskach i stratach w częściach równych. Taki sposób rozliczeń determinował również opodatkowanie - podatkiem dochodowym od osób fizycznych - dochodów osiąganych przez wnioskodawcę z tytułu udziału w Spółce. Mianowicie z uwagi na przyjęty wówczas sposób rozliczeń przychody, koszty, a w konsekwencji dochody każdego ze wspólników -stanowiące podstawę opodatkowania - były równe. W dniu 3 stycznia 2008r. wspólnicy Kancelarii podjęli uchwałę w sprawie zmiany § 10 umowy Spółki, który to paragraf regulował zasady udziału wspólników w zyskach i stratach Kancelarii. Wspomnianą uchwałą wspólnicy nadali § 10 umowy Spółki następujące brzmienie: "1. Z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, wspólnicy uczestniczą w zyskach i stratach Spółki w częściach równych. 2. Wspólnicy uczestniczą w miesięcznych przychodach osiągniętych przez Spółkę proporcjonalnie do przychodów, które zostały w danym miesiącu im przypisane przy uwzględnieniu wkładu pracy każdego ze wspólników. Zasada, o której mowa w zdaniu pierwszym, znajduje odpowiednie zastosowanie do uczestniczenia przez wspólników w kosztach Spółki. Szczegółowy procentowy udział wspólników w miesięcznych przychodach i kosztach zostanie każdorazowo określony uchwałą wspólników, która zostanie podjęta w terminie do dnia 15 - go każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. 3. Po zakończeniu każdego miesiąca wspólnicy będą otrzymywać zaliczki na poczet udziału w zysku rocznym w wysokości, która będzie uwzględniała procentowy udział każdego ze wspólników w miesięcznych przychodach i kosztach, określony każdorazowo uchwałą Wspólników, o której mowa w ust. 2. Wspólnicy, w drodze podjęcia odrębnej uchwały, mogą wyłączyć stosowanie zasad określonych w ust. 2 i 3. W razie podjęcia uchwały, o której mowa w zdaniu pierwszym, od miesiąca następującego po miesiącu, w którym taką uchwałę podjęto, do uczestniczenia przez wspólników w zyskach i stratach Spółki stosuje się zasadę określoną w ust. 1. W takim przypadku, w uchwale, o której mowa w zdaniu pierwszym, wspólnicy określą również miesięczne terminy wypłaty zaliczek na poczet udziału w zysku rocznym".Z przyjętych w - zmieniającej umowę Spółki - uchwale z dnia 3 stycznia 2008r. zasad wynika zatem, iż począwszy od tego dnia, wspólnicy Kancelarii uczestniczą w miesięcznych przychodach osiągniętych przez Spółkę proporcjonalnie do przychodów, które zostały w danym miesiącu im przypisane przy uwzględnieniu wkładu pracy każdego ze wspólników. Udział w przychodach każdego ze wspólników - począwszy od stycznia 2008r. - odpowiadał zatem przychodom stanowiącym efekt pracy każdego wspólnika. Innymi słowy - od tego miesiąca - przychód każdego ze wspólników był zależny od tego jaką łącznie kwotę przychodów Kancelarii wynikającą z wystawianych przez nią faktur można było danemu wspólnikowi przypisać z tytułu wynagrodzeń należnych za świadczenie pomocy prawnej na rzecz poszczególnych klientów Kancelarii. Wysokość przypisanego konkretnemu wspólnikowi przychodu z tytułu udziału w Spółce - począwszy od stycznia 2008r. zależała zatem od tego, w jakiej wysokości taki wspólnik przyczynił się do wypracowania ogólnego przychodu Kancelarii w danym miesiącu tj. od tego jakie wynagrodzenie obsługiwani przez danego wspólnika klienci byli zobowiązani zapłacić na rzecz Spółki. Wspomniana zasada znalazła oczywiście odpowiednie zastosowanie do ustalenia udziału każdego ze wspólników w kosztach Kancelarii. Począwszy od stycznia 2008r. - szczegółowy procentowy udział wspólników w miesięcznych przychodach i kosztach jest każdorazowo określany stosowną uchwałą wspólników, która jest podejmowana w terminie do dnia 15 - go każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zastosowanie opisanych powyżej zasad spowodowało, że - począwszy od stycznia 2008r.- przychody, a w konsekwencji dochody każdego ze wspólników - stanowiące podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zaczęły się różnić, co do ich wysokości.