Interpretacja indywidualna z dnia 10.11.2008, sygn. IBPB1/415-652/08/TK, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPB1/415-652/08/TK

UZASADNIENIE

W dniu 11 sierpnia 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziału w nieruchomości do spółki komandytowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości gruntowej obejmującej kilka działek budowlanych. W roku 2008 zamierza cały swój udział w tej nieruchomości wnieść jako wkład niepieniężny do zakładanej spółki komandytowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wniesienie do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci udziału w nieruchomości spowoduje powstanie u wnoszącego przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na dzień wniesienia tego wkładu...

Zdaniem wnioskodawcy, wniesienie udziału w nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej nie spowoduje powstania u niego przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z podstawowymi zasadami prawa podatkowego, podatek może być należny wyłącznie wtedy, gdy istnieje ustawowa podstawa prawna do jego pobrania. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest unormowań szczegółowych odnoszących się bezpośrednio do wnoszenia wkładów niepieniężnych do spółki komandytowej, będącej spółką osobową prawa handlowego. W takiej sytuacji, aby ustalić czy wniesienie udziału w nieruchomości do spółki osobowej stanowi źródło przychodu do opodatkowania - należy sięgnąć do katalogu takich źródeł, zawartego w art. 10 ust. 1 pkt 1 do 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl pkt 8 tego przepisu udział w nieruchomości stanowi źródło przychodu do opodatkowania wówczas, gdy następuje jego odpłatne zbycie z zastrzeżeniem art. 10 ust. 2 tej ustawy. W ocenie wnioskodawcy, wniesienie udziału w nieruchomości do spółki komandytowej nie stanowi odpłatnego zbycia w rozumieniu tego przepisu, albowiem nie będzie przysporzenia majątkowego po jego stronie, jako wspólnika spółki osobowej. Zgodnie bowiem z art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka osobowa, w tym spółka komandytowa, nie posiada osobowości prawnej i w konsekwencji spółka taka nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a uzyskiwane przez nią przychody oraz ponoszone koszty są przychodami i kosztami jej wspólników. Zdaniem wnioskodawcy, wykładnia systemowa przepisów podatkowych przemawia za tym, że skoro spółka komandytowa nie posiada podmiotowości podatkowej, to - z punktu widzenia prawa podatkowego - wspólnik wnoszący wkład do spółki osobowej nie przenosi własności rzeczy lub prawa będącego przedmiotem wkładu na inny podmiot podatkowy. W konsekwencji, w następstwie tej operacji, po stronie wspólnika wnoszącego ten wkład nie powinien więc wystąpić ani przychód (z odpłatnego zbycia), ani koszt. To zapewne również było powodem tego, iż w treści art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca, określając podatkowe skutki będące następstwem wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego, ograniczył te skutki tylko w przypadku wkładów wnoszonych do spółek kapitałowych, czyli wkładów wnoszonych do innych podatników. W wyniku czynności wniesienia do spółki komandytowej udziału w nieruchomości bę1)dącej majątkiem prywatnym jej wspólnika - zdaniem wnioskodawcy - nie powstaje również przychód z działalności gospodarczej. Przychody z działalności gospodarczej zostały zdefiniowane w art. 14 ww. ustawy. Co do zasady, należą do nich wszystkie przychody osiągnięte w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust 3 tej ustawy. Przepisem tym nie objęto wniesienia nieruchomości jako wkłady do spółki osobowej, a więc nie powstaje w tym przypadku przychód z działalności gospodarczej. W ocenie wnioskodawcy, z przedmiotowej czynności nie powstaje również przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy. W myśl tego przepisu za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Należy stwierdzić, iż z uwagi na brzmienie tego przepisu, jego hipoteza wprost zawęża zakres przedmiotowy jego stosowania wyłącznie do spółek posiadających osobowość prawną. Spółka komandytowa takiej osobowości nie posiada, a więc nie jest dopuszczalne analogiczne zastosowanie tego przepisu, w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej. W wyniku czynności wniesienia udziału w nieruchomości jako wkładu do spółki osobowej nie powstaje także przychód z tzw. innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 powołanej ustawy. Przepis ten zawiera otwarty katalog przychodów z innych źródeł, ale definicja tego przepisu nie obejmuje nabycia praw w związku z wniesieniem do spółki osobowej wkładu niepieniężnego. Zatem należy uznać, że z tego tytułu nie ma obowiązku podatkowego wynikającego z przepisu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Prawidłowość stanowiska, iż wniesienie wkładu do spółki osobowej nie powinno rodzić żadnych skutków w podatku dochodowym u wspólnika wnoszącego wkład, wynika pośrednio również z pisma Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2002r., nr PB4/AK-031-23/02, w którym stwierdzono: (...) Stosownie do art. 8 § 1 Kodeksu spółek handlowych (...) spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Z przepisu tego wynika m.in., że majątek takiej spółki stanowi jej wyłączność własność. Z drugiej jednak strony, spółki osobowe prawa handlowego (do których w świetle przepisów K.s.h. nie zalicza się spółki cywilnej) nie są podatnikami podatku dochodowego; takimi podatnikami w zakresie dochodów uzyskiwanych z działalności prowadzonej przez spółkę osobową są wspólnicy takiej spółki. Stanowią o tym przepisy art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i odpowiednio art. 8 ustawy (...) o podatku dochodowym od osób fizycznych (...). Z tego też względu , jeżeli wspólnik spółki osobowej wykonuje świadczenie na rzecz tej spółki, to z podatkowego punktu widzenia jest to świadczenie dla siebie samego, w takim zakresie, w jakim przychody i koszty spółki osobowej stanowią jego przychody i jego koszty (...). Również organy podatkowe w kilku oficjalnych interpretacjach potwierdziły przedstawione stanowisko. Między innymi Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, w dniu 24 kwietnia 2007r. wydał postanowienie BI/415-0502/07 DF/415-38842/07/FD, w którym przy podobnym stanie faktycznym uznał, że wniesienie nieruchomości w formie wkładu do spółki komandytowej nie rodzi u wspólnika wnoszącego wkład skutków w podatku dochodowym.Reasumując należy stwierdzić, że wniesienie przez wspólnika wkładu niepieniężnego do spółki osobowej jest z punktu widzenia podatku dochodowego neutralne podatkowo i nie rodzi ani przychodu, ani kosztu uzyskania przychodu.