Interpretacja indywidualna z dnia 06.05.2008, sygn. IBPB2/415-268/08/JG/KAN-1222/02/08, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPB2/415-268/08/JG/KAN-1222/02/08

Czy uzyskany dochód z tytułu zbycia w dniu 06 września 2007r. praw z umowy partycypacyjnej z dnia 19 czerwca 2000r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na zbycie po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym prawa zostały nabyte stosownie do postanowień art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2008r. (data wpływu do tut. Biura 06 lutego 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia prawa majątkowego do lokalu mieszkalnego będącego w zasobach Towarzystwa Budownictwa Społecznego nabytego na podstawie umowy partycypacyjnej jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06 lutego 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia prawa majątkowego do lokalu mieszkalnego będącego w zasobach Towarzystwa Budownictwa Społecznego nabytego na podstawie umowy partycypacyjne.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny

Wnioskodawczyni wskazała, iż w pierwszej połowie 2000r. wraz z mężem i dorosłą córką podjęli decyzję o poszukiwaniu mieszkania dla córki, która nie posiadała żadnego tytułu prawnego do jakiegokolwiek lokalu. Nadmieniła, iż nie było ich stać na kupno nowego lub używanego mieszkania, jednakże z ogólnodostępnych źródeł informacji dowiedzieli się, że przy niewielkim początkowym wkładzie finansowym można uzyskać mieszkanie w Towarzystwie Budownictwa Społecznego na zasadach zbliżonych do najmu. Zatem wspólnie zdecydowali, że takie rozwiązanie będzie najlepsze i podjęli stosowne kroki w celu poszukiwania odpowiedniego Towarzystwa. Zaznaczyła, iż obowiązujące w połowie 2000r. przepisy ustawy z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego w oparciu o którą działały w tamtym czasie Towarzystwa Budownictwa Społecznego nie pozwalały aby stroną umowy partycypacji był przyszły najemca, lecz stawiały wymóg, aby partycypującym była osoba trzecia. Podkreśliła, iż przepis art. 29 ww. ustawy w brzmieniu z połowy 2000r. stanowił Pracodawca działając w celu uzyskania mieszkań dla swych pracowników, a także inne osoby mające interes w uzyskaniu mieszkań przez wskazane przez nie osoby trzecie mogą zawierać z towarzystwem umowy w sprawie partycypacji w kosztach budowy tych mieszkań. W dniu 19 czerwca 2000r. została zawarta pomiędzy wnioskodawczynią a Towarzystwem Budownictwa Społecznego umowa. Zgodnie z zapisami umowy wnioskodawczyni określana w umowie jako Sponsor zobowiązała się wpłacić na rzecz Spółki kwotę 10.000 zł. stanowiącą zaliczkę na poczet 25% partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkalnego w zasobach tej Spółki. Całość kwoty partycypacji miała być określona w późniejszym czasie po ustaleniu przez Spółkę kosztów budowy, wysokości należnej od przyszłego najemcy kaucji oraz wysokości uzyskanego przez Spółkę kredytu. Na mocy dalszych zapisów umowy Spółka zobowiązała się wynająć wybudowany lokal mieszkalny wskazanej osobie - w tym przypadku córce wnioskodawczyni. Podkreśliła też, iż zapisy tej umowy umożliwiały w przypadku rezygnacji córki wskazanie kolejnej osoby, na rzecz której Towarzystwo przekaże wpłacone kwoty i zawrze z tą osobą umowę najmu lokalu. Do powyższej umowy zawarto w dniu 18 lipca 2000r. aneks zgodnie z którym określono orientacyjną kwotę partycypacji stanowiącą 25% kosztów budowy na kwotę 24.706,25 zł, w związku z czym wnioskodawczyni zobowiązana była do dopłacenia kwoty 14.706,25 zł w dwóch ratach. Po wpłaceniu tej kwoty Towarzystwo Budownictwa Społecznego wydało w dniu 26 września 2000r. oświadczenie w którym zapewniło, iż w związku z dokonaniem wpłaty kwoty partycypacji zawrze z córką umowę najmu lokalu mieszkalnego w budynku będącym w zasobach Towarzystwa. W dniu 16 października 2001r. został zawarty ostatni aneks do umowy z dnia 19 czerwca 2000r., zgodnie z którym ostateczną kwotę partycypacji ustalono w wysokości 31.697,70 zł, co spowodowało konieczność dopłacenia kwoty 6.9991,45 zł, jednakże w tym aneksie zawarto zapis, ze kwota ta zostanie pokryta poprzez cesję nadpłaty kaucji zabezpieczającej pokrycie należności z tytułu najmu. W tym samym dniu tj. 16 października 2001r. zostało zawarte pomiędzy wnioskodawczynią Sponsorem a córką najemcą oraz Towarzystwem Budownictwa Społecznego porozumienie w sprawie cesji nadpłaty kaucji. Wnioskodawczyni podkreśliła, iż w porozumieniu wskazano, że zmieniły się przepisy dotyczące wysokości kaucji wpłacanej przez najemcę na zabezpieczenie należności z tytułu najmu ograniczające jej wysokość z poprzednich 10% wartości odtworzeniowej lokalu do 12 krotności miesięcznego czynszu za dany lokal i powstałą z tego tytułu nadpłatę kaucji w wysokości 6.991,45 zł córka ceduje na rzecz wnioskodawczyni, przy czym wnioskodawczyni równocześnie oświadczyła, o jej przeznaczeniu na zaspokojenie finansowania mieszkania zgodnie z aneksem z dnia 16 października 2001r.