Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 14.08.2007, sygn. RO-XV/423/PDOP/347-285/BD/07, Pierwszy Urząd Skarbowy w Białymstoku, sygn. RO-XV/423/PDOP/347-285/BD/07

P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Pierwszego Skarbowego w Białymstoku działając na podstawie art.14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity z 2005 r Dz. U. Nr 8, poz.60 ze zm.) , po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.06.2007 r. stwierdza, iż Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia od zaliczek, wpłacanych w formie uproszczonej podatku dochodowego uiszczonego od otrzymanej dywidendy. Odliczenia takiego Spółka może dokonać w zeznaniu rocznym CIT-8 .

U Z A S A D N I E N I E Pismem z dnia 29.06.2007 r. ( data wpływu 02.07.2007 r.) Spółka z o. o. z siedzibą w Białymstoku, zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny : Spółka z o. o. ( zwana dalej podatnikiem ) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie detalicznej sprzedaży artykułów spożywczych. W 2006 r. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której podatnik posiada udziały, wypłaciła podatnikowi dywidendę. Spółka ta, jako płatnik pobrała zryczałtowany podatek dochodowy. W 2006 roku podatnik, zgodnie z art.23 ustawy z dnia 15.02.1992 r. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( dalej :Ustawą ) w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. odliczył w zeznaniu CIT-8 część podatku dochodowego z tytułu wypłaty dywidendy od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art.19 Ustawy. W 2007 roku podatnik, zgodnie z art.25 ust.6 Ustawy wpłaca zaliczki miesięczne w uproszczonej formie . W związku z wyżej opisanym s Czy podatnik opłacający zaliczki miesięczne w formie uproszczonej może w trakcie roku podatkowego dokonywać odliczeń pozostałej części podatku dochodowego z tytułu wypłaty dywidendy od zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy ? Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż podatnik opłacający zaliczki miesięczne w formie uproszczonej może w trakcie roku podatkowego dokonywać odliczeń pozostałej części podatku dochodowego z tytułu wypłaty dywidendy od zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy . W uzasadnieniu swego stanowiska Spółka przywołuje art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r., który stanowił, że kwotę podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej odlicza się od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art.19. Przepis art.23 powołanej wyżej ustawy został uchylony postanowieniami ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U Nr 217, poz.1589 ).Zgodnie z art. 7 ust.1 tej ustawy podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. nabyli prawo do odliczeń określonych w art.23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r. zachowują to prawo w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31.12.2006 r. Podatnik, w bieżącym roku, ma zatem prawo do odliczenia pozostałej, nieodliczonej dotychczas , kwoty podatku pobranego z tytułu dywidendy. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają zakazu odliczania kwoty podatku dochodowego z tytułu dywidendy od zaliczek miesięcznych. Ustawa nie zawiera również nakazu dokonania takiego odliczenia w zeznaniu rocznym CIT-8. W takim przypadku należy zastosować zasadę dokonywania przysługujących odliczeń od podatku ( dochodu) już na etapie zaliczek miesięcznych. Zaliczka powinna być liczona jako 1/12 kwoty podatku z poprzedniego roku podatkowego pomniejszona o odliczenie podatku z tytułu dywidendy nieodliczonego w roku poprzednim. Istotnym jest fakt, iż podatnik ponosi do czasu skonsumowania odliczenia -faktyczny ciężar podwójnego podatku i w ten sposób kredytuje budżet państwa .W związku z tym uzasadnione jest umożliwienie podatnikowi jak najszybszego rozliczenia pozostałego z poprzedniego roku odliczenia. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego . Na art.25 ust.1 ustawy z dnia 15.02.1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych ( t.j. Dz. U . z 2000 r. Nr 54, poz.654 ze zm.) podatnicy z zastrzeżeniem ust.1b, 2a , 3-6a oraz art. 21 i 22 są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące .Natomiast stosownie do art.25 ust.6 powołanej wyżej ustawy podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art.27 ust.1, złożonym w roku poprzedznależnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatkowym podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie. W świetle art.25 ust.7 powołanej wyżej ustawy podatnicy, którzy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek są obowiązani :1)w formie pisemnej zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie wpłaty pierwszej zaliczki w roku podatkowym, w którym po raz pierwszy wybrali uproszczona formę wpłacania zaliczek,2)stosować tę formę wpłacania zaliczek w całym roku podatkowym,3)wpłacać zaliczki w terminach określonych w ust.1a i 2 a, uwzględniając zasady wyrażone w tych przepisach dokonać rozliczenia podatku za rok podatkowy zgodnie z art.27 ustawy. Stosownie do art.27 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy , z wyjątkiem podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust.1,art.17 ust.1 pkt 4 a lit. a) i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust.2 pkt 8 ,są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu ( straty) osiągniętego w roku podatkowym do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku. Zgodnie z art.7 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz.U Nr 217, poz.1590 ) podatnicy , którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. nabyli prawo do odliczeń określone w art.23 ustawy , o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. , zachowują to prawo w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31.12.2006 r. Stosownie zaś do art.23 ust.1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r . o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku ( tj. Dz.U z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) kwotę podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej odlicza się od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art.19. W razie braku możliwości odliczenia, o którym mowa w ust.1, kwotę podatku, zgodnie z zasadami określonymi w tym przepisie, odlicza się w następnych latach podatkowych. Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że ustawowe uprawnienie do odliczenia kwoty podatku uiszczonego od otrzymanej dywidendy od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy nie jest ograniczone w czasie , ani też w zakresie kwoty dokonanych odliczeń. Określenie podatek należny zawarte w art.25 ust.6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy podatku do wpłaty za dany rok podatkowy lub podatku, który zgodnie z przepisami tej ustawy powinien być uiszczony za dany rok podatkowy. Tym samym powyższe określenie obejmuje podatek, wyliczony od podstawy opodatkowania, o którym mowa w art.19 ustawy, pomniejszony, na podstawie art.23 ustawy, o kwotę podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Podstawę wyliczenia zaliczki, o której mowa w art. 25 ust.6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi podatek należny po odliczeniach wykazany w zeznaniu rocznym CIT-8 złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy lub w przypadku, gdy w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali ającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, w zeznaniu podatkowym złozonym w roku podatkowym poprzedzajacym rok podatkowy o dwa lata , a zaliczka wynosi 1/12 kwoty podatku należnego.Z powyższych przepisów wynika, iż w przypadku wyboru uproszczonej formy podatnik jest zobowiązany wpłacać zaliczki miesięczne w jednakowej , z góry określonej kwocie. Zatem nie ma możliwości skorzystania w trakcie roku podatkowego z jakichkolwiek odliczeń. Podatnik wybierając tę formę wpłacania zaliczek przesuwa do końca roku podatkowego faktyczne rozliczenie osiągniętych dochodów . Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że Spółce nie przysługuje prawo odliczenia od zaliczek wpłacanych w formie uproszczonej podatku dochodowego uiszczonego od otrzymanej dywidendy. Odliczenia takiego Spółka może dokonać w zeznaniu rocznym. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza , iż stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 29.06.2007 r. jest nieprawidłowe.