Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 23.04.2007, sygn. RO-XV/423/PDOP/117/BD/07, Pierwszy Urząd Skarbowy w Białymstoku, sygn. RO-XV/423/PDOP/117/BD/07

Czy w Spólce powstaje przychód w postaci nominalnej wartości udziałów objętych w innych spółce w przypadku zamiany udziałów ?

P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Pierwszego Skarbowego w Białymstoku działając na podstawie art.14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity z 2005 r Dz. U. Nr 8, poz.60 ze zm.) , po rozpatrzeniu wniosku z dnia 08.02.2007 r. stwierdza, iż nominalna wartość udziałów objętych przez spółkę XXX Sp. z o. o. w spółce YYY Sp. z o. o. nie stanowi przychodu podatkowego .

U Z A S A D N I E N I E Pismem z dnia 08.02.2007 r. ( data wpływu 20.02.2007 r.) XXX Spółka z o. o., zwana dalej Spółką, zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny : XXX Spółka z o.o. zajmuje się detaliczną sprzedażą artykułów spożywczych. W tym celu prowadzi na terenie B. kilka sklepów branży ogólnospożywczej . Jednocześnie Spółka ta posiada 70 % udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ZZZ z siedzibą w O.... , której przedmiotem działalności również jest sprzedaż detaliczna artykułów spożywczych. Spółka XXX dokonała zamiany udziałów posiadanych w spółce ZZZ na udziały w YYY Spółka z o.o. w L...., w ten sposób, że aktem notarialnym z dnia 16 stycznia 2007 roku przystąpiła do ostatniej z wymienionych spółek, objęła 2.927 udziałów w jej podwyższonym kapitale zakładowym i pokryła te udziały wkładem niepieniężnym w postaci wszystkich posiadanych przez siebie udziałów w Spółce ZZZ , tj. w liczbie 714. Kapitał zakładowy spółki kapitałowej ZZZ wynosi 510.000 zł i dzieli się na 1020 udziałów po 50większość praw głosu ( 50% + 1 ) .W wyniku tej operacji YYY Spółka z o. o stała się właścicielem 714 udziałów w Spółce z o.o. ZZZ i uzyskała bezwzględną większość praw głosu na jej walnym zgromadzeniu . W związku z wyżej opisanym stanem faktycznym, Spółka zwróciła się z pytaniem : Czy w Spółce powstaje przychód w postaci nominalnej wartości udziałów objętych w spółce YYY Sp. z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci praw majątkowych, tj. udziałów w spółce ZZZ Sp. z o.o. ? Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż przepis art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w obecnym stanie prawnym stanowi, że w przypadku podatników dokonujących zbycia udziałów jednej spółki kapitałowej innej spółce kapitałowej, jeżeli spółki te podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie członkowskim UE (...) oraz w zamian za zbywane udziały, spółka zbywająca otrzyma udziały spółki nabywającej (...) a także jeżeli w wyniku nabycia udziałów spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są zbywane (...) - do przychodów nie zalicza się wartości otrzymanych udziałów w spółce zbywającej i w spółce nabywającej .Zgodnie z literalną wykładnią tego przepisu, przez zbycie udziałów należy rozumieć każde rozporządzenie nimi, w wyniku którego następuje odstąpienie posiadanych praw majątkowych w zamian za uzyskane przez zbywcę innych korzyści, w tym przypadku- udziałów w innej spółce. Zdaniem Spółki w takim przypadku mamy do czynienia z zamianą udziałów , której skutkiem jest wyłączenie z przychodów wartości udziałów w spółce zbywającej i nabywającej. Opisany wyżej stan faktyczny przedmiotowej sprawy odpowiada hipotezie normy prawnej zawartej w art.12 ust. 4 d powołanej wyżej ustawy podatkowej , ponieważ :spółka zbywająca (ZZZ sp. z o. o) i spółka nabywająca (YYY spółka z o. o.) są spółkami kapitałowymi i podlegają w państwie członkowskim UE opodatkowaniu od całości swoich dochodów ,w zamian za zbywane udziały w spółce ZZZ zbywający, czyli spółka XXX otrzymała udziały spółki nabywającej ( YYY ) , a także w wyniku nabycia tych udziałów spółka nabywająca ( YYY) uzyskała bezwzględną większość praw głosu w spółce, w której udziały są zbywane ( ZZZ).W takim przypadku do spółki XXX zastosowanie znajduje dyspozycja powołanej normy, z której wynika , że do przychodów nie zalicza się wartości otrzymanych udziałów w spółce zbywającej i w spółce nabywającej . Mając na względzie powyższe argumenty w ocenie Podatnika , brak jest podstaw do opodatkowania przychodu w postaci nominalnej wartości udziałów objętych w spółce YYY sp. z o.o. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego . Zgodnie z art.12 ust.4 d ustawy z dnia 15.02.1991 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U z 2000 r. Nr 54, poz.654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od0 zł każdy. Posiadanie 511 udziałów tej spółki zapewnia bezwzględną01.01.2007 r., w przypadku podatników dokonujących zbycia udziałów (akcji) jednej spółki kapitałowej innej spółce kapitałowej, jeżeli spółka nabywająca oraz spółka zbywająca (obejmująca), podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania oraz w zamian za zbywane udziały (akcje) spółka zbywająca otrzyma udziały (akcje) spółki nabywającej albo otrzyma udziały (akcje ) spółki nabywającej wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10 % wartości nominalnej otrzymanych udziałów (akcji) lub - w przypadku braku wartości nominalnej wartości rynkowej tych udziałów ( akcji ) , a także jeżeli w wyniku nabycia udziałów (akcji) :1)spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, w której udziały (akcje ) są zbywane , albo2)spółka posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są zbywane zwiększa ilość udziałów ( akcji ) w tej spółce- do przychodów nie zalicza się wartości otrzymanych udziałów (akcji) w spółce zbywającej i nabywającej . Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka XXXSp. z o. o. posiadała 70 % udziałów w spółce ZZZ Sp. z o. o., które zamieniła na udziały w innej spółce, tj. w spółce YYY Sp. z o. o , przy czym wymienione spółki kapitałowe podlegają opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej. Zamiana udziałów nastąpiła w ten sposób, że spółka XXX Sp. z o. o aktem notarialnym z dnia 16 stycznia 2007 r., przystąpiła do spółki YYY Sp. z o. o. i objęła 2927 udziałów w jej podwyższonym kapitale zakładowym, które pokryła wkładem niepieniężnym w postaci wszystkich posiadanych przez siebie , tj. 714 udziałów w spółce ZZZ Sp. z o. o. W wyniku tej zamiany spółka XXX Sp. z o. o. (zbywający) otrzymała udziały w spółce YYY Sp. z o. o. Natomiast spółka YYY Sp. z o. o. ( nabywająca) uzyskała bezwzględną większość praw głosu w spółce ZZZ Sp. z o. o., której udziały są zbywane. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że nominalna wartość udziałów objętych przez spółkę XXX Sp. z o. o. w spółce YYY Sp z o.o. nie stanowi przychodu podatkowego. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza , iż stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 08.02.2007 r. jest prawidłowe . Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, załączone do wniosku z dnia 08.02.2007r. dokumenty nie były przedmiotem analizy w trakcie rozpatrywania sprawy . Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy art. 14b § 2 ww. ustawy. Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.