Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 24.07.2007, sygn. PP 443/1/83/77/07, Urząd Skarbowy Wrocław-Krzyki, sygn. PP 443/1/83/77/07

Czy przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu rat leasingowych dot. motocykla, paliwa do niego i akesorow (kask, kurtka)?

POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa, w brzmieniu obowiązującym do dnia 30.06.2007 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, że stanowisko Pana X, przedstawione we wniosku, który wpłynął do tutejszego organu podatkowego dnia 27.06.2007 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej odliczenia w całości podatku VAT z faktur, dokumentujących leasing motocykla, zakup paliwa do pojazdu oraz akcesoriów niezbędnych w jego użytkowaniu, jest prawidłowe. UZASADNIENIEW dniu 27.06.2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta lub marszałek województwa, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że do działalności handlowej i usług serwisowych wykorzystuje Pan motocykl, którego używanie pozwala na zmniejszenie kosztów transportu, sprawne dotarcie do klienta zarówno w celu przeprowadzenia serwisu urządzeń jak i przedstawienia ofert i zebrania zamówień. Pojazd jest używany na podstawie umowy leasingu.Pana wątpliwości dotyczą prawidłowości odliczania całości podatku naliczonego z faktur, dokumentujących raty leasingowe, zakup paliwa do pojazdu oraz akcesoriów takich jak kask czy kombinezon, niezbędnych do używania motocykla.Pana zdaniem, z uwagi na fakt, że do motocykli nie odnoszą się ograniczenia w uprawnieniu do odliczania podatku VAT ma Pan prawo do odliczania całości podatku naliczonego z faktur dokumentujących raty leasingowe, zakup paliwa i akcesoriów, niezbędnych do używania pojazdu.Po wnikliwej analizie sprawy, Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Należy jednak wskazać, że prawo określone w powołanym przepisie ulega ograniczeniu, wskazanym w art. 86 ust. 7 ustawy o PTU, który stanowi, że w przypadku usługobiorców, użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub inne umowy o tym samym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikającej z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł. Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera własnej definicji pojazdu samochodowego. Wprawdzie zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20.06.1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2005 r. Nr 128, poz. 908 z późn. zm.) - pojazd samochodowy to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością 25 km/h, to pamiętać należy, że w myśl art. 2 ust. 6 ustawy o PTU, towary identyfikuje się na podstawie przepisów o statystyce publicznej. I tak, w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, w dziale 34 zatytułowanym Pojazdy mechaniczne przyczepy i naczepy, gdzie wymienione są m. in. wszelkiego rodzaju samochody, nie wyszczególnia się motocykli (PKWiU 35.41), które znajdują się odrębnym dziale Sprzęt transportowy pozostały.A zatem, zasadnym jest przyjęcie tezy, że motocykle, w rozumieniu przepisów o statystyce publicznej, są innym niż samochody środkiem transportu.Dlatego też, organ podatkowy stwierdza, że ograniczenie w odliczaniu podatku naliczonego, z faktur VAT, dokumentujących raty leasingowe a wynikające z przepisu art. 86 ust. 7 ustawy o PTU nie ma zastosowania w przypadku leasingu motocykla. W konsekwencji podatnik, który użytkuje motocykl na podstawie umowy leasingu do wykonywania czynności opodatkowanych, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego z faktur, dokumentujących płatności, wynikające z takiej umowy.W świetle powyższego, wnioskodawca ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach, dokumentujących nabycie paliwa do motocykla. Zgodnie bowiem z przepisem art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy. Tymczasem, jak wyjaśniono w pierwszej części niniejszego postanowienia, motocykl, w rozumieniu przepisów o statystyce publicznej jest innym niż samochód środkiem transportu stąd w przypadku zakupu paliwa do pojazdu, wykorzystywanego do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zawartego w fakturach stanowi o tym przepis art. 86 ust. 1 ustawy o PTU.Nawiązując do pytania podatnika w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur, dokumentujących zakup akcesoriów takich jak kask i kurtka, niezbędnych do użytkowania pojazdu, Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki wyjaśnia że w myśl ogólnej zasady, wyrażonej w przepisie art. 86 ust. 1 ustawy o PTU, w zakresie w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...). Jednakże podatnik ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, w określonych terminach pod warunkiem spełnienia zarówno przesłanek pozytywnych, jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, wymienionych w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Tak więc, w przypadku, gdy wydatek na zakup akcesoriów (kasku, kurtki motocyklowej) ma związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych i stanowi koszt uzyskania przychodu, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w fakturach, dokumentujących zakup towarów. Reasumując, Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki przychyla się do Pana stanowiska w sprawie odliczenia podatku naliczonego z faktur, dokumentujących raty leasingowe, zakup paliwa do motocykla i akcesoriów niezbędnych do używania pojazdu. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego, obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku. Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.