Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 14.02.2007, sygn. PDI/415-1B/2/03/BD/07, Urząd Skarbowy w Kłodzku, sygn. PDI/415-1B/2/03/BD/07

Czy można uznać za koszty uzyskania przychodów wydatki z tytułu opłacenia rocznej składki w kwocie 31,00 zł., do Polskiego Towarzystwa Turystyczno Krajoznawczego, oraz wydatki w tytułu opłat poniesionych za wyrobienie skradzionych dokumentów (dowodu osobistego, paszportu, prawa jazdy, dowodu rejestracyjnego pojazdu)

W dniu 15-01-2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kłodzku wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Wezwaniem z dnia 22-01-2007 r. tut. Organ podatkowy zobowiązał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Podatnik uzupełnił swój wniosek w dniu 29-01-2007 r. Podatnik, który prowadzi działalność w zakresie usług przewodnickich złożył zapytanie prawne, czy może zaliczyć w koszty prowadzonej działalności gospodarczej:1. roczną składkę do PTTK (Polskiego Towarzystwa Turystyczno Krajoznawczego), która wynosi rocznie 31 zł., bowiem, aby uzyskać uprawnienia przewodnickie był i jest zobligowany do uczestnictwa w Towarzystwie. 2. opłaty związane z ponownym wyrobieniem skradzionych dokumentów takich jak: dowód osobisty, paszport, prawo jazdy, i dowód rejestracyjny samochodu, bez których nie może prowadzić usług przewodnickich i pilotażu wycieczek, W piśmie z dnia 29-01-2007 r. będącym uzupełnieniem do pisma z dnia 15-01-2007 r., Podatnik dodatkowo wyjaśnił iż:- członkowstwo w PTTK jest warunkiem uzyskania uprawnień przewodnika PTTK, oraz, że składka członkowska z tytułu przynależności do Towarzystwa jest płatna do dnia 31 marca każdego roku - podane kwoty za wyrobienie dokumentów, nie uwzględniają opłat za zdjęcia i znaków opłaty skarbowej,- oczywistym jest, iż aby świadczyć usługi przewodnickie i pilota wycieczek w kraju i poza granicami kraju, musi mieć zarówno dowód osobisty jak i paszport,- używa samochodu osobowego będącego własnością Podatnika, jako środka lokomocji służącego do dojechania na rozmowy z kontrahentami i do miejsca pracy.Zdaniem Podatnika wydatki (koszty): opłacenie składki rocznej z tytułu uczestnictwa PTTK i z tytułu opłat za wyrobienie dokumentów (dowodu osobistego 30 zł., paszportu 50 zł., prawa jazdy 73 zł., dowodu rejestracyjnego samochodu osobowego 71 zł.) powinny być uwzględnione jako koszty prowadzonej przez Stronę działalności gospodarczej. Odnosząc się do wniosku Strony Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kłodzku stwierdza co następuje.Ad.1 1) Zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 pkt 30 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), nie uważa się za koszty uzyskania składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa. Według ogólnej zasady, składki płacone na rzecz organizacji zawodowej, do której podatnik jest zobowiązany należeć, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obowiązek przynależenia określonych osób fizycznych do organizacji zawodowych związany jest z wykonywaniem przez te osoby pewnych zawodów, a obowiązek taki może wynikać wyłącznie z obowiązujących przepisów i obejmuje osoby wykonujące następujące zawody:a) lekarza - na podstawie przepisów ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o izbach lekarskich (Dz. U. Nr 30, poz. 158 zezm.), b) lekarza weterynarii - na podstawie przepisów ustawy z dnia 21 grudnia 1990 r. o zawodzie lekarza weterynarii i izbach lekarsko-weterynaryjnych (tekst jedn. Dz. U. z 2002 r. Nr 187, poz. 1567 ze zm.),c) aptekarza - na podstawie przepisów ustawy z dnia 19 kwietnia 1991 r. o izbach aptekarskich (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 9, poz. 108),d) pielęgniarki i położnej - na podstawie przepisów ustawy z dnia 19 kwietnia 1991 r. o samorządzie pielęgniarek i położnych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 9, poz. 108),e) adwokata - na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 maja 1982 r. o adwokaturze (tekst jedn. Dz. U. z 2002 r. Nr 123, poz. 1058), f) radcy prawnego - na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2002 r. Nr 123, poz. 1059), g) notariusza - na podstawie przepisów ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. - Prawo o notariacie (tekst jedn. Dz. U. z 2002 r. Nr 42, poz. 369),h) komornika sądowego - na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o komornikach sądowych i egzekucji (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 167, poz. 1191),i) rzecznika patentowego - na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 kwietnia 2001 r. o rzecznikach patentowych (Dz. U. Nr 49, poz. 509), j) biegłego rewidenta - na podstawie przepisów ustawy z dnia 13 października 1994 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie (tekst jedn. Dz. U. z 2001 r. Nr 31, poz. 359),k) doradcy podatkowego - na podstawie przepisów ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2002 r. Nr 9, poz. 86), l) architektów, inżynierów budownictwa i urbanistów - na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o samorządach zawodowych architektów, inżynierów budownictwa i urbanistów (Dz. U. z 2001 r. Nr 5, poz. 42 ze zm.).W przypadku ww. grup zawodowych przepisy prawa podatkowego nie wprowadzają ograniczeń co do wysokości przymusowo płaconych składek, jaka może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.2) Wyłącznie w jednym przypadku możliwe jest wliczenie do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych składek płaconych na rzecz organizacji zawodowych, do których przynależność nie jest obowiązkowa. Wyjątek ten dotyczy przedsiębiorców prowadzących działalność w dziedzinie turystyki, wypoczynku, sportu i rekreacji w zakresie składek płaconych na rzecz Polskiej Organizacji Turystyki. Maksymalna wysokość wpłat na rzecz tej organizacji, którą można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, określona została w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 7 marca 2000 r. w sprawie określenia maksymalnej wysokości wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystyki, uznawanej za koszt uzyskania przychodów (Dz. U. Nr 17, poz. 217). Wynosi ona 0,05% przychodu uzyskanego przez podatników z działalności gospodarczej w dziedzinie turystyki, wypoczynku, sportu i rekreacji w roku podatkowym, w którym jest dokonywana wpłata.Ustawą z dnia 27 lipca 2002 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 141, poz. 1182) wprowadzono możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców działających na podstawie odrębnych ustaw. Przynależność do nich nie jest obowiązkowa, a ustawodawca limituje wysokość zaliczania. Podatnik uzupełniając w dniu 29-01-2007 r. swój wniosek z dnia 15-01-2007 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedłożył kserokopie legitymacji wydanych przez Marszałka Województwa Dolnośląskiego, z których wynika, iż posiada uprawnienia pilota wycieczek i przewodnika turystycznego.Uprawnienia pilota wycieczek i przewodnika wydawane są na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o usługach turystycznych (Dz. U. Nr 223, poz. 2268 ze zm.), określającej warunki świadczenia przez przedsiębiorców usług turystycznych, w tym - między innymi - warunki jakie muszą spełnić osoby ubiegające się o przyznanie takich uprawnień.Dlatego też, Podatnik pomimo, że jest członkiem PTTK i opłaca składki członkowskie na rzecz Polskiego Towarzystwa Turystyczno Krajoznawczego, ta przynależność do Towarzystwa nie jest obowiązkowa, gdyż prawo wykonywania zawodu pilota wycieczek i przewodnika turystycznego regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o usługach turystycznych (Dz. U. Nr 223, poz. 2268 ze zm.), a nie fakt przynależności do PTTK.Polskie Towarzystwo Turystyczno Krajoznawcze jest organizacją pozarządową, działającą zgodnie z ustalonym porządkiem prawnym, która skupia turystów i krajoznawców, i nie działa na podstawie odrębnych ustaw tak jak wymaga tego przepis art. 23 ust. 1 pkt 30 lit. b ustawy o podatku dochodowym. Zatem, ponieważ dobrowolne składki wpłacane przez Podatnika na rzecz PTTK nie mieszczą się w katalogu wyjątków art. 23 ust. 1 pkt 30 lit. a i b cyt. wyżej ustawy i z tego tytułu nie podlegają zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów.Ad.2Zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Z treści przytoczonego przepisu wynika jednoznacznie, że kosztami uzyskania przychodów są wydatki, które łącznie spełniają następujące warunki: - pozostają w związku przyczynowo-skutkowym ze źródłem przychodów (zostały poniesione w celu jego osiągnięcia),- nie zostały wymienione w treści art. 23 ust. 1 ww. ustawy.- ich poniesienie zostało udokumentowane w sposób nie budzący wątpliwości. Generalnie, kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Zatem warunkiem uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest zamierzony cel poniesienia kosztu, aby mógł mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Opłaty związane z odtworzeniem skradzionych dokumentów, nie zostały poniesione w celu i pod warunkiem wskazanym w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym. Kwoty związane z wyrobieniem niezbędnych w życiu codziennym dokumentów (dowodu osobistego, paszportu, prawa jazdy, dowodu rejestracyjnego do samochodu osobowego Podatnika), zostały poniesione na potrzeby osobiste Podatnika i nie mogą być uznane za koszty prowadzenia działalności gospodarczej. Należą one do tych wydatków, które na podstawie odrębnych ustaw ponosi każda osoba fizyczna i to niezależnie od tego, czy prowadzi działalność gospodarczą czy też nie, są więc typowymi wydatkami konsumpcyjnymi, a zatem powinny być jako wydatki na osobiste potrzeby Podatnika pokrywane z dochodów po opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W związku z czym nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.Reasumując, ze względu na brzmienie przepisów art. 22 ust. 1 i art. 23 ust. 1 pkt 30 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uwzględniając przestawiony we wniosku z dnia 15-01-2007 r. (uzupełnionym 29-01-2007 r.) stan faktyczny, należy uznać, iż stanowisko Podatnika w sprawie dotyczącej zaliczenia w koszty działalności wydatków z tytułu opłat za wydanie dokumentów i z tytułu składki do PTTK jest nieprawidłowe.