Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 26.02.2007, sygn. POIV-443/53/06, Urząd Skarbowy w Zamościu, sygn. POIV-443/53/06

Postawione pytanie dotyczy właściwej stawki podatku od towarów i usług oraz konieczności złożenia zabezpieczenia majątkowego, o którym mowa w art. 87 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy miesiącu wystawienia faktury zaliczkowej nie wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym i nie będzie przysługiwał zwrot podatku VAT.

POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a, art. 216 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst. jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.12.2006 r. bez znaku w sprawie zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego postanawiam:ocenić stanowisko Strony jako prawidłowe.UZASADNIENIE Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT UE. Dotychczas kontrahenci unijni dokonywali płatności za dostawę towarów po jej realizacji. Wątpliwości Strony budzi sytuacja, gdy przed dokonaniem dostawy otrzyma zaliczkę na część umówionej ceny. Postawione pytanie dotyczy właściwej stawki podatku od towarów i usług oraz konieczności złożenia zabezpieczenia majątkowego, o którym mowa w art. 87 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy miesiącu wystawienia faktury zaliczkowej nie wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym i nie będzie przysługiwał zwrot podatku VAT.Zdaniem Strony zaliczkę otrzymaną na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy należy opodatkować według stawki podatku VAT w wysokości 0%, ponieważ podatnik będzie dysponował dokumentami, o których mowa w art. 42 ust. 11 (korespondencja handlowa, potwierdzenie zapłaty zaliczki), a obowiązek złożenia zabezpieczenia majątkowego, o którym mowa w art. 87 ust. 3a ustawy o VAT ma zastosowania jedynie w sytuacji, gdy podatnik jest zainteresowany otrzymaniem zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wynikającej z rozliczenia podatku VAT za okres, w którym wystąpi obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanej na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów zaliczki. Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2-4. W myśl art. 20 ust.2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Jednocześnie w myśl ust. 3 w/w artykułu jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1, otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Stawką właściwą w tym przypadku jest określona w art. 41 ust. 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stawka 0%, z zastrzeżeniem art. 42 tej ustawy (tj. potwierdzenia, że zaliczka ma charakter wpłaty na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów). Stosownie do art. 87 ust. 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług zwrot podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym, w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika, z zastrzeżeniem ust. 3 i 3a. Zgodnie z ust. 3 tego artykułu różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22% obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art. 41 ust. 1 oraz obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt. 1, podlega zwrotowi w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej. W myśl ust. 3a w/w artykułu do obrotu, o którym mowa w ust. 3, wlicza się obrót z tytułu otrzymania należności, dla którego obowiązek podatkowy powstaje m.in. zgodnie z art. 20 ust. 3, pod warunkiem przedstawienia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego w kwocie odpowiadającej kwocie podatku jaka byłaby należna, gdyby obrót ten dotyczył dostawy towarów na terytorium kraju, do czasu przedstawienia dokumentów potwierdzających wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, objętych tą należnością. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż w przypadku otrzymania zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, obrót z tego tytułu powinien zostać wykazany w deklaracji VAT-7 za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy, jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów ze stawką właściwą dla tych czynności, tj. 0%. W przypadku nieprzedstawienia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego, o którym mowa w art. 87 ust. 3a ustawy, obrót z tego tytułu nie może zgodnie z tym przepisem być wliczony do obrotu, o którym mowa w ust. 3 tego artykułu, tj. do obrotu branego pod uwagę przy wyliczaniu kwoty różnicy podatku podlegającej zwrotowi w terminie 60 dni zgodnie z art. 87 ust. 2 ustawy. Wymóg dotyczący przekazania zabezpieczenia majątkowego na poczet kwoty zwrotu różnicy podatku od towarów i usług dotyczy jedynie sytuacji, jeżeli w rozliczeniu za dany okres podatnik wykaże kwotę do zwrotu. W pozostałych przypadkach (wystąpienie zobowiązania podatkowego, deklarowanie nadwyżki podatku naliczomego nad należnym do przeniesienia) wymóg ten nie ma zastosowania. Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia. Zgodnie z art. 14b §1 i §2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a §4 w/w ustawy Ordynacja podatkowa służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zamościu w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.