Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 03.01.2007, sygn. PO I-415/20/2006, Urząd Skarbowy w Zamościu, sygn. PO I-415/20/2006

Czy czesne za studia, koszty dojazdów, diet, noclegów i literatury można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej?

PostanowienieNa podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 21.11.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z opłatami za studia, wyjazdami na sesje, kosztami noclegów, diet, jak również zakupem niezbędnej literatury stwierdza, że: stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. UZASADNIENIE Pismem z dnia 21.11.2006 r., Podatnik zwrócił się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:Podatnik prowadzi działalność gospodarczą - praktyka lekarska. W miesiącu październiku 2006 roku rozpoczął studia podyplomowe na kierunku administracja i zarządzanie dla kadry kierowniczej w służbie zdrowia. Podatnik stoi na stanowisku iż studia na tym kierunku podniosą jego kwalifikację zawodowe, które są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie ochrony zdrowia. Podatnik uważa również, iż nabyta wiedza będzie miała wpływ na osiągnięcie i zwiększenie przychodów.W związku z powyższym Podatnik zwraca się z pytaniem: czy czesne za studia, koszty dojazdów, diet , noclegów i literatury może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej Naczelnik Urzędu Skarbowego mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:Dla podatników osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zatem kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, które mają na celu osiągnięcie nowych przychodów lub powiększenie już istniejących, a także te które mają na celu zabezpieczenie i zachowanie istnienia danego źródła przychodu. Tak więc w każdym przypadku między kosztem a przychodem musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy. Ciężar wskazania takiego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ponadto aby określony wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, musi być faktycznie poniesiony i nie może być wyłączony z kosztów podatkowych w oparciu o art. 23 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy. Wydatki na opłatę studiów podyplomowych nie zostały wymienione w katalogu kosztów negatywnych, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Do stwierdzenia, czy wydatek poniesiony przez podatnika na opłacenie studiów podyplomowych może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej przez niego działalności gospodarczej istotnym jest ustalenie czy taki wydatek związany jest z podnoszeniem jego kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają z nią związek, czy taki wydatek służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością, a więc który co do zasady ma charakter osobisty. Mając na uwadze treść art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że z omawianych wyżej dwóch grup wydatków dotyczących kształcenia podatnika, do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, zaliczone mogą być jedynie te pierwsze, gdyż tylko w ich przypadku uznaje się, że są to racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki mające związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że podjął on naukę na studiach podyplomowych w zakresie administracji i zarządzania dla kadry kierowniczej w służbie zdrowia i w związku z tym poniósł wydatki. Ponadto z programu studiów dołączonego do wniosku wynika, że zdobyta wiedza może mieć zastosowanie w prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej. Biorąc pod uwagę stan faktyczny i prawny, należy stwierdzić, że udokumentowane przez Podatnika wydatki poniesione na opłatę za studia podyplomowe, choć trudno przypisać je konkretnym przychodom, ale jako przydatne do prawidłowego wykonywania działalności gospodarczej, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów.