Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 14.03.2007, sygn. PV-440/IP/7/2007, Urząd Skarbowy w Koninie, sygn. PV-440/IP/7/2007

Mąż prowadzi gabinet lekarski. Jego działalność jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Żona prowadzi zarówno zwolniony od podatku od towarów i usług gabinet lekarski , jak i opodatkowane podatkiem od towarów i usług usługi protetyki. Obydwa podmioty planują wspólny zakup samochodu osobowego o wartości przewyższającej kwotę 20.000 W jaki sposób rozliczać koszty eksploatacji w/w samochodu ( paliwo , części , ubezpieczenia itp. ) ? .

Pani i Pan wnioskiem z dnia 27.12.2006 r. (wpł. 27.12.2006 r.) zwrócili się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o interpretację prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług przedstawiając w nim następujący stan faktyczny: Mąż prowadzi gabinet lekarski. Jego działalność jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Żona prowadzi zarówno zwolniony od podatku od towarów i usług gabinet lekarski , jak i opodatkowane podatkiem od towarów i usług usługi protetyki. Obydwa podmioty planują wspólny zakup samochodu osobowego o wartości przewyższającej kwotę 20.000 Podatnik oświadczył, że w związku z przedstawionym stanem faktycznym w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, nie jest prowadzona kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym.Wobec czego podatnik pyta: W jaki sposób rozliczać koszty eksploatacji w/w samochodu ( paliwo , części , ubezpieczenia itp. ) ? . Jednocześnie strona wyrażając własne stanowisko w sprawie uważa , że : Zgodnie z art. 207 kodeksu Cywilnego pożytki i inne przychody z rzeczy wspólnej przypadają współwłaścicielom w stosunku do wielkości udziałów; w takim samym stosunku współwłaściciele ponoszą wydatki i ciężary związane z rzeczą wspólną. Zatem ponoszone przez małżonków ciężary będą ponoszone w frac12; przez każdego ze współwłaścicieli. Dlatego też koszty eksploatacji samochodu winny być zaliczane w frac12; dla każdego ze współwłaścicieli, oczywiście z możliwością odliczenia przez żonę naliczonego podatku od towarów i usług, na zasadach ogólnych.Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego dokonując oceny stanowiska zajętego przez stronę informuje: Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54 , poz. 535 z późn. zm. ) , podatnikami są osoby prawne , jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne , wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą , o której mowa w ust. 2 , bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług , w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych , podatnikowi , o którym mowa w art. 15 , przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług art. 86 ust. 2 pkt 1a cyt. ustawy o VAT. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów bądź usług przysługuje każdemu podatnikowi podatku od towarów i usług , natomiast współudział we własności przy nabyciu danej rzeczy ruchomej oraz charakter prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej determinują to prawo. W przedmiotowej sprawie dwa podmioty podatnicy wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą dokonują nabycia na współwłasność rzeczy ruchomej jaką jest samochód osobowy ,przy czym jeden z podatników wykonuje wyłącznie czynności zwolnione od podatku od towarów i usług , drugi zaś opodatkowane podatkiem VAT i zwolnione od tego podatku. Każdy z małżonków będzie wykorzystywał zakupiony samochód osobowy w swojej działalności gospodarczej jako składnik majątku.Stosownie do postanowień art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są:w brzmieniu przepisu obowiązującym w 2006 roku wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tejże ustawy,w brzmieniu przepisu obowiązującym w 2007 roku koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tejże ustawy. Zatem w świetle przytoczonych wyżej przepisów kosztami uzyskania przychodów dla celów podatkowych będą z uwzględnieniem art. 23 ustawy, poniesione i prawidłowo udokumentowane wydatki dotyczące eksploatacji przedmiotowego samochodu, a mianowicie:zakup paliwa,ubezpieczenie samochodu,remontyw takiej proporcji w jakiej pozostaje udział małżonków we własności samochodu. Jednakże w zakresie nabywanych paliw silnikowych , oleju napędowego oraz gazu , wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych , o których mowa w art. 86 ust. 3 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług(tj. o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony ) , ustawodawca zastosował wyłączenie stosowania obniżenia podatku , o czym stanowi art. 88 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie bowiem z zapisem art. 88 ust. 1 pkt 3 , obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych , oleju napędowego oraz gazu , wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych , o których mowa w art. 86 ust. 3 .W takim przypadku podatek naliczony jest kosztem uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 43 pkt a ) cyt. ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych ,który stanowi , że kosztem uzyskania przychodów jest podatek naliczony:-jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług ,-w tej części , w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Reasumując , nabywając daną rzecz ruchomą na współwłasność , każdy z współwłaścicieli partycypuje w pożytkach z rzeczy wspólnej w zależności od wielkości udziałów we własności .W przedmiotowej sprawie , prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących eksploatacji samochodu osobowego tj. części samochodowych , przysługuje małżonkom nabywającym wspólnie samochód osobowy , w równych częściach po połowie . Jeżeli tylko jeden z małżonków jest podatnikiem podatku VAT czynnym, wykonującym czynności zwolnione i opodatkowane , to wyłącznie on może z tego prawa skorzystać , ujmując przedmiotowe odliczenie w składanej deklaracji podatkowej dla podatku VAT. Jednakże podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego tylko w takim zakresie w jakim nabyte towary części do samochodu osobowego są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych .W art. 90 i art. 91 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług , ustawodawca określił zasady odliczania częściowego podatku naliczonego oraz korekt tego podatku w przypadku nabycia pozostałych towarów i usług wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności , w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego , jak i czynności , w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.Informacyjnie należy zaznaczyć , że zgodnie z art. 91 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług , po zakończeniu roku , w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego , o którym mowa w art. 86 ust. 1 , jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 , dla zakończonego roku podatkowego . Korekty tej nie dokonuje się , jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określona w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.Stanowisko strony uznaje się za prawidłowe .Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji. Powyższa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika według stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia. Oznacza to, że interpretacja jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub faktycznego sprawy . Naczelnik Urzędu skarbowego nie informuje o zmianie stanu prawnego.Do czasu zmiany lub uchylenia przedmiotowa interpretacja jest wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej. Nie jest natomiast wiążąca dla podatnik