Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 12.06.2007, sygn. US III/443-4/1/07, Urząd Skarbowy w Radomsku, sygn. US III/443-4/1/07

Jaka jest stawka podatku VAT w przypadku sprzedaży samodzielnego lokalu mieszkalnego wraz z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego znajdującego się w budynku mieszkalnym ?

Ze stanu faktycznego przedstawionego w złożonym wniosku wynika, że Wnioskujący jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej buduje budynek mieszkalny wielorodzinny z miejscami postojowymi w przyziemiu oraz garaże wolnostojące. Po zakończeniu budowy, sprzedaży będą podlegać poszczególne lokale mieszkalne wraz z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego znajdującego się w budynku mieszkalnym, które będzie integralnie związane z prawem własności do lokalu mieszkalnego. Prawa korzystania z miejsca postojowego nie nabędzie nikt spoza grona nabywców lokali mieszkalnych. Budynek mieszkalny będzie składał się z czternastu lokali mieszkalnych, zaś usytuowanych w przyziemiu budynku miejsc postojowych będzie sześć. Zgodnie z zapisem w umowie przedwstępnej przy sprzedaży lokalu mieszkalnego kupującemu przysługiwać może wyłączne prawo do korzystania z jednego miejsca postojowego nr ... w hali garażowej usytuowanej w kondygnacji piwnicznej (przy czym przysługiwać ono będzie sześciu nabywcom spomiędzy czternastu). W/w prawo będzie odpłatne. Miejsce postojowe (jak i hala garażowa) to część wspólna nieruchomości, która na mocy porozumienia współwłaścicieli zostaje podzielona na quad usum. Faktycznie będzie to nadal cześć wspólna, a nie pomieszczenie przynależne czy pomocnicze. Pytanie Podatnika dotyczy wysokości stawki podatku VAT, jaką należy zastosować przy sprzedaży samodzielnego lokalu mieszkalnego wraz z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego, znajdującego się w budynku mieszkalnym, które będzie integralnie związane z prawem własności do lokalu mieszkalnego. Zgodnie ze stanowiskiem Strony sprzedaż lokalu mieszkalnego z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego, znajdującego się w przyziemiu budynku mieszkalnego, które będzie integralnie związane z prawem własności do lokalu mieszkalnego podlega w całości opodatkowaniu stawką 7%. Zdaniem Podatnika w oparciu o PKWiU, należy stwierdzić, że jeżeli wznoszony budynek w przeważającej części ma służyć celom mieszkalnym, z przeznaczeniem mniejszej części na cele użytkowe to budynek jako całość zaliczany jest do budynków mieszkalnych, podlegających opodatkowaniu jednolitą stawką 7%. Strona stwierdza, że nie można dzielić przedmiotu sprzedaży, tj. lokalu mieszkalnego wraz z lokalem użytkowym w postaci miejsca postojowego oferowanych do sprzedaży jako jeden towar, na poszczególne składniki (tj. lokal mieszkalny i lokal użytkowy) tylko po to, aby na gruncie prawa podatkowego można było zastosować dwie stawki VAT. W uzupełnieniu do wniosku z dnia 5.04.2007 r. Podatnik sprostował, iż sprzedaż nie będzie dotyczyła miejsc postojowych lecz prawa do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego. Reasumując Wnioskujący uważa, że z uwagi na to, iż lokale mieszkalne są oferowane klientom wraz z pomieszczeniem przynależnym w postaci miejsca postojowego, zlokalizowanym w tym samym budynku mieszkalnym jako jeden towar, dlatego do tej transakcji sprzedaży podatnik może zastosować jedną stawkę podatkową zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o podatku VAT w wysokości 7%.Tut. organ podatkowy uznaje stanowisko podatnika za nieprawidłowe.W myśl art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz.U.Nr 54, poz. 535 z późn. zm./ w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31.12.2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych. Zgodnie zaś z pkt 12 art. 2 ustawy o podatku od towarów i usług przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.Obniżona stawka podatku ma charakter wyjątkowy i winna mieć zastosowanie wyłącznie do towarów wskazanych przez ustawodawcę. Wyłączenie lokali użytkowych spod działania powyższego przepisu wskazuje zaś, iż intencją ustawodawcy było objęcie preferencyjną stawką wyłącznie tych obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, które spełniają funkcje mieszkaniowe, nie zaś użytkowe. W celu zastosowania prawidłowej stawki podatku VAT niezbędnym jest określenie czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy o podatku VAT i jakie spełnia funkcje - mieszkalne czy użytkowe. Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do w/w ustawy nie definiują ani lokalu mieszkalnego ani lokalu użytkowego. Pomocne więc będzie odwołanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 24.06.1994 r. o własności lokali /tj. Dz.U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm./. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 2 powyższej ustawy samodzielnym lokalem mieszkalnym, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne. W myśl ust. 4 powyższego artykułu do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej "pomieszczeniami przynależnymi".Lokalem użytkowym, zgodnie z definicją zawartą w § 3 pkt 14 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12.04.2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. Nr 75, poz. 690 ze zm.) jest pomieszczenie lub zespół pomieszczeń, wydzielone stałymi przegrodami budowlanymi, niebędące mieszkaniem, pomieszczeniem technicznym albo pomieszczeniem gospodarczym. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że garaż, czy też wydzielone w nim miejsce postojowe nie stanowi lokalu mieszkalnego ani pomieszczenia służącego zaspakajaniu potrzeb mieszkaniowych. Może ono przynależeć do lokalu, jednak nie zmienia to jego funkcji jako pomieszczenia, które nie służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. W przedstawionym przez Jednostkę stanowisku znalazło się stwierdzenie, iż "Nie można dzielić przedmiotu sprzedaży, tj. lokalu mieszkalnego wraz z lokalem użytkowym w postaci miejsca postojowego (w/g sprostowania prawa do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego) oferowanych do sprzedaży jako jeden towar, na poszczególne składniki (tj. lokal mieszkalny i lokal użytkowy) tylko po to, aby na gruncie prawa podatkowego można było zastosować dwie stawki VAT".Odrębne stanowisko zawarte zostało w wyroku z dnia 6.07.2006 r. Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w sprawie C-251/05, cyt.: "Jedna dostawa towarów, co do zasady, podlega jednej stawce podatku VAT. Jednakże możliwe jest również oddzielne opodatkowanie określonych składników tej dostawy, jeżeli z przepisów wyraźnie wynika taka ewentualność i taka konieczność. Oznacza to, że