Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 10.09.2007, sygn. 1471/DPR1/423-92/07/MK, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, sygn. 1471/DPR1/423-92/07/MK

Czy Bank, który dla celów podatkowych stosuje rachunkową metodę ustalania różnic kursowych, może rozpoznać jako koszty uzyskania przychodów bądź przychody podatkowe różnice kursowe od udzielonych pożyczek denominowanych.

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 22.06.2007r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy Bank, który dla celów podatkowych stosuje rachunkową metodę ustalania różnic kursowych, może rozpoznać jako koszty uzyskania przychodów bądź przychody podatkowe różnice kursowe od udzielonych pożyczek denominowanych, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie − biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Bank w ramach wykonywanej działalności udziela kredytów oraz pożyczek (dalej łącznie jako pożyczki") osobom fizycznym oraz osobom prawnym. W powyższym zakresie Bank zawiera między innymi umowy o tzw. kredyty oraz pożyczki denominowane w walutach obcych (dalej jako pożyczki denominowane"). Na podstawie umowy o pożyczkę denominowaną Bank wypłaca klientowi pożyczkę w złotych i otrzymuje spłatę pożyczki w złotych. Niemniej, w umowie pożyczki zawarta jest klauzula stanowiąca, iż wypłacony nominał pożyczki stanowi równowartość określonej kwoty w walucie obcej na dzień jej udzielenia. Również raty pożyczki zgodnie z harmonogramem spłat przedstawionym klientowi są wyrażone jako równowartość w złotych określonej kwoty w walucie obcej.Udzielenie i spłatę pożyczki denominowanej ilustruje poniższy przykład:1. Dzień udzielenia pożyczki:Kwota pożyczki w umowie wyrażona w EUR: 100 EURKurs PLN/EUR z dnia udzielenia pożyczki: 3,9Kwota pożyczki faktycznie wypłacona w PLN: 390 PLN2. Dzień spłaty pożyczki:Kwota spłaty wyrażona w EUR: 100 EURKurs PLN/EUR z dnia spłaty pożyczki: 4,0Faktycznie otrzymana kwota spłaty wyrażona w PLN: 400 PLNRóżnica uzyskanej kwoty nad kwotą pożyczoną w EUR: 100 -100 = ORóżnica uzyskanej kwoty nad kwotą pożyczoną w PLN: 400 - 390 = 10Ze względu na wprowadzenie klauzuli waloryzacyjnej do umowy pożyczki denominowanej Bank efektywnie otrzyma spłatę skorygowaną o różnice wynikające z wahania kursu waluty bazowej pomiędzy dniem udzielenia pożyczki i dniem otrzymania jej spłaty.Dodatkowo Bank informuje, iż:spełnił wymogi określone w ustawie o pdop związane ze stosowaniem art. 9b ust. 1 pkt 2 i od 1 stycznia 2007 r. ustala różnice kursowe na podstawie przepisów o rachunkowości (dalej jako metoda rachunkowa"), sporządza sprawozdania finansowe zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości (dalej jako MSR").Zdaniem Banku podatnicy, którzy wybrali metodę, o której mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 updop (czyli metodę rachunkową), zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych. Mając powyższe na uwadze, Bank, co do zasady, powinien rozpoznawać jako przychody/koszty podatkowe różnice kursowe w rozumieniu przepisów z zakresu rachunkowości. Innymi słowy, BRE powinien zaliczać odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodu tylko i wyłączenie te przychody lub koszty z tytułu różnic kursowych, które, biorąc pod uwagę zasady rachunkowości, w zbadanym przez audytora sprawozdaniu finansowym, prezentowane są jako różnice kursowe.W przypadku banków pozycją sprawozdania finansowego, w której prezentuje się przychód lub koszt z tytułu różnic kursowych jest wynik z pozycji wymiany". Obejmuje on różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych, różnice kursowe wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej oraz przychody i koszty z tytułu wyceny instrumentów pochodnych, dla których instrumentem bazowym jest waluta obca.Z uwagi na fakt, iż Bank sporządza sprawozdanie finansowe na podstawie Międzynarodowych Standardów Rachunkowości jest zobowiązany, w przypadku różnic kursowych, stosować MSR 21, który dotyczy skutków zmian kursów wymiany walut obcych.W jednym z rozdziałów tego Standardu (ustęp 20 -37), dotyczącym wykazywania określonych rodzajów transakcji w walutach obcych, w walucie funkcjonalnej, określone zostały transakcje, które wymagają zaewidencjonowania w walucie obcej, a w konsekwencji, przeliczenia na walutę funkcjonalną. I tak, transakcja w walucie obcej jest transakcją, która jest wyrażona lub wymaga uregulowania w walucie obcej, dotyczy to, między innymi, transakcji mających miejsce wówczas, gdy jednostka: (...) zaciąga lub udziela pożyczek (ang. loans), które są płatne lub należne (ang. denominated) w walucie obcej.Bank nadmienia także, iż na potrzeby MSR 21, w rozdziale poświęconym definicjom, określone zostało między innymi, znaczenie wyżej wymienionych pojęć, tj:Różnica kursowa jest różnicą która wynika z przeliczenia danej liczby jednostek jednej walutyna inną walutę po różnych kursach wymiany.Waluta obca jest walutą inną niż waluta funkcjonalna jednostki.Waluta funkcjonalna jest walutą podstawowego środowiska gospodarczego, w którym działajednostka."Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż zakresem tego standardu objęte są zarówno różnice kursowe od pożyczek walutowych (wymagają uregulowania w walucie obcej), jak i różnice kursowe od pożyczek denominowanych w walutach obcych (są wyrażone/należne w walucie obcej - ang. denominated).W konsekwencji, zdaniem Banku, w świetle obecnie obowiązujących regulacji ustawy o pdop jak i w kontekście przepisów prawa bilansowego (MSR 21), ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe związane z udzielonymi pożyczkami denominowanymi powinny być rozpoznawane odpowiednio jako koszty / przychody podatkowe.W szczególności, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w obecnym stanie prawnym nie mogą mieć już zastosowania interpretacje przepisów podatkowych, wydane w oparciu o przepisy obowiązujące do 31 grudnia 2006 r., które łączyły kategorię różnic kursowych tylko z udzieleniem i spłatą pożyczek w walucie obcej.