Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 12.09.2007, sygn. 1433/GF/415-56/07/KB, Urząd Skarbowy Warszawa-Mokotów, sygn. 1433/GF/415-56/07/KB

Czy przychód podlegający opodatkowaniu powstaje po stronie Podatnika dopiero w momencie sprzedaży akcji lub zbywalnych opcji i powinien zostać zakwalifikowany jako przychód z kapitałów pieniężnych?

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów postanawia Pana stanowisko w sprawie zawarte we wniosku z dnia 26 czerwca 2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w świetle przedstawionego stanu faktycznego uznać za prawidłowe.

UZASADNIENIE

1. Stan faktyczny podany we wniosku wnioskodawcy jest następujący:

Podatnik jest pracownikiem firmy X, które wprowadziło plan opcji na akcje. Do udziału w planie, pod określonymi warunkami uprawnione zostały dwie grupy: niektórzy pracownicy Spółki, w tym Podatnik, i członkowie rady nadzorczej niebędący pracownikami spółki wynagradzani na podstawie uchwały akcjonariuszy.W ramach planu uprawnione osoby otrzymują bezpłatnie określoną liczbę opcji na akcje spółki. Opcje te nie są oferowane w ofercie publicznej i nie są notowane na giełdzie papierów wartościowych. Realizacja przez uprawnionego praw wynikających z opcji może nastąpić m.in. poprzez objęcie przez uprawnionego bezpośrednio od spółki nowoemitowanych akcji spółki po cenie 1,82 do 2,54 złotych za jedną akcję (zwaną dalej ceną preferencyjną).Zgodnie z postanowieniami planu prawo do realizacji opcji może być wykonane nie wcześniej niż po upływie okresu restrykcyjnego, który upływa:a) w przypadku 20% opcji, po zakończeniu pierwszego pełnego roku kalendarzowego od chwili przyznania opcji,b) w przypadku kolejnych 20% opcji, po zakończeniu drugiego pełnego roku kalendarzowego od chwili przyznania opcji,c) w przypadku kolejnych 30% opcji, po zakończeniu trzeciego pełnego roku kalendarzowego od chwili przyznania opcji,d) w przypadku kolejnych 30% opcji, po zakończeniu czwartego pełnego roku kalendarzowego od chwili przyznania opcji.W okresie pomiędzy otrzymaniem opcji a nabyciem akcji uprawnionemu nie przysługują żadne prawa akcjonariusza. Dodatkowo, opcje te mogą zostać utracone przez uprawnionego, jeśli ustanie jego zatrudnienie w spółce na podstawie rozwiązania umowy bez wypowiedzenia. Z chwilą nabycia akcji na podstawie opisanych powyżej planów uprawniony staje się akcjonariuszem spółki posiadającym pełne prawa akcjonariusza, czyli w konsekwencji może on zatrzymać akcje bądź je sprzedać w dowolnej chwili.Opcje spółki co do zasady są niezbywalne z tym, że mogą podlegać dziedziczeniu. Część opcji ulega przekształceniu na opcje zbywalne, które w wyniku tego przekształcenia mogą być zakwalifikowane jako papiery wartościowe lub instrumenty pochodne w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi z dnia 29 lipca 2005r. (Dz. U. z 2005r., Nr 183, poz. 1538). W przypadku opcji przekształconych na opcje zbywalne okres restrykcyjny zostanie wyeliminowany, a opcje te będą mogły być zbyte (również przez Podatnika) do głównego akcjonariusza Spółki. Plan przewiduje następnie zawarcie przez uprawnionych umowy sprzedaży opcji ze spółką. Natomiast nie istnieje możliwość sprzedania opcji innemu podmiotowi, ani obrót nimi na giełdzie papierów wartościowych (gdyż opcje spółki nie są notowane). Czyli część uprawnionych zrealizuje opcje poprzez nabycie akcji (w przypadku opcji niezbywalnych), a część uprawnionych (w tym Podatnik) zbywa opcje (przekształcone w opcje zbywalne) spółce.Pracownicy biorący udział w Planie mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, od momentu przyznania opcji do momentu ich sprzedaży spółce natomiast członkowie rady nadzorczej spółki uczestniczący w planie nie mają miejsca zamieszkania w Polsce.