Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 20.08.2007, sygn. 1401/BP-I/4210-50/07/KS, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. 1401/BP-I/4210-50/07/KS

Czy na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka ma prawo zaliczyć w całości wydatki poniesione na nabycie praw i obowiązków wspólnika ( komandytariusza ) w Spółce Komandytowej do kosztów uzyskania przychodów w momencie uzyskania przychodu z udziału w przychodach Spółki Komandytowej w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy?

D E C Y Z J A

Na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit. a) w związku z art. 239 i art. 14 b § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. ), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 08.06.2007 r. wniesionego przez Sp. z o.o. na postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 31.05.2007 r. Nr 1471/DPR2/423-31/07/JB w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Spółki w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych

o r z e k a

- zmienić postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 31.05.2007 r. Nr 1471/DPR2/423-31/07/JB poprzez stwierdzenie, że wydatek na nabycie praw i obowiązków w Spółce Komandytowej nie stanowi dla Strony kosztu uzyskania przychodu;
- nie uznać za prawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 28.02.2007 r.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 28.02.2007 r. Spółka wystąpiła z wnioskiem w trybie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa do Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawiając następujący stan faktyczny. Strona jest komandytariuszem w spółce komandytowej. Przedmiotowa Spółka komandytowa zawiązana została w dniu 20 października 2005 r. przez pięciu wspólników, wśród których nie było Skarżącej Spółki. Zgodnie z umową Spółki, w dniu 26 października 2005 r. wszyscy czterej komandytariusze udzielili Spółce Komandytowej pożyczek na łączną kwotę 11.880.000,00 zł. Środki te zostały przeznaczone na nabycie w dniu 29 listopada 2005 r. nieruchomości położonej w Warszawie przy. ul. Zwycięzców 63 i 63a. Na mocy umowy z dnia 28 czerwca 2006 r. Strona nabyła prawa i obowiązki dotychczasowych komandytariuszy Spółki Komandytowej, przyjmując rolę komandytariusza w tejże spółce. Swoje prawa i obowiązki w Spółce Komandytowej zbył również trzeci z komandytariuszy oraz komplementariusz. W spółce pozostał tylko czwarty z dotychczasowych komandytariuszy, a ponadto do Spółki Komandytowej przystąpiła jeszcze jedna Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która nabyła ogół praw i obowiązków dotychczasowego komplementariusza. Cena za prawa i obowiązki nabyte przez Spółkę została obliczona w oparciu o wartość rynkową nieruchomości będącej własnością Spółki Komandytowej ( 25.000.000,00 na dzień transakcji ) pomniejszoną o następujące zobowiązania ciążące na Spółce Komandytowej: a)z tytułu pożyczek udzielonych Spółce Komandytowej przez jej dotychczasowych komandytariuszy w wysokości kapitału wraz z odsetkami naliczonymi do dnia transakcji w łącznej kwocie 12.517.939,73 zł oraz b)część wymagalnych, ale nie zapłaconych na dzień transakcji zobowiązań Spółki Komandytowej w wysokości 342.310,71 zł.Na tej podstawie wartość netto Spółki Komandytowej została ustalona na kwotę 12.139.749,56 zł. Spółka nabywając prawa i obowiązki do 80,5 % wartości wkładów w Spółce Komandytowej zapłaciła cenę w wysokości 9.772.498,40 zł ( czyli 80,5 % z kwoty 12.139.749,56 ). Jednocześnie na podstawie wspomnianej umowy, Spółka Komandytowa pozostała dłużnikiem z tytułu pożyczek udzielonych wcześniej przez jej trzech komandytariuszy zbywających swe prawa i obowiązki. Doszło jedynie do zmiany wierzycieli Spółki Komandytowej, którymi stali się na podstawie art. 518 § 1 pkt 3 Kodeksu cywilnego odpowiednio ( i ) jeden z dotychczasowych komandytariuszy pozostający w Spółce Komandytowej oraz ( ii ) zagraniczna osoba prawna, która nie była ani nie jest wspólnikiem Spółki Komandytowej. Za zgodą Spółki Komandytowej osoby te dokonały bowiem spłat zobowiązań Spółki Komandytowej wobec trzech ustępujących z niej komandytariuszy z tytułu udzielonych przez nich pożyczek na łączną kwotę 10.494.838,36 zł. Pozostałe zobowiązania Spółki Komandytowej z tytułu pożyczek wraz z odsetkami na dzień transakcji ( tj. 12.517.939,73 zł 10.494.838,36 zł = 2.023.101,37 zł ) stanowiły zobowiązanie wobec dotychczasowego komandytariusza pozostającego w spółce. W konsekwencji cena zapłacona przez Spółkę za nabyte prawa i obowiązki obejmowała wyłącznie część wartości, o jaką wzrosła wartość nieruchomości będącej własnością Spółki Komandytowej w okresie od dnia jej nabycia przez Spółkę Komandytową do dnia zawarcia umowy. Na Spółce Komandytowej nadal ciąży obowiązek spłaty zaciągniętych przez nią pożyczek, z których sfinansowała koszty nabycia nieruchomości. Na dzień zawarcia transakcji umowa Spółki Komandytowej dopuszczała zbycie praw i obowiązków komandytariuszy, a dodatkowo zgodę taką wyrazili w umowie wszyscy wspólnicy Spółki Komandytowej. Biorąc powyższe pod uwagę, Strona wnosi o potwierdzenie, że na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka ma prawo zaliczyć w całości wydatki poniesione na nabycie praw i obowiązków wspólnika ( komandytariusza ) w Spółce Komandytowej do kosztów uzyskania przychodów w momencie uzyskania przychodu z udziału w przychodach Spółki Komandytowej w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy. Wydatki na nabycie praw i obowiązków wspólnika w ocenie Strony stanowią koszty uzyskania przychodu, gdyż zgodnie z art. 15 ust. 1 updop zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów i nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy. Ponadto : - wydatek na nabycie został celowo poniesiony z zamiarem osiągania przychodów związanych z inwestycją realizowaną przez Spółkę Komandytową, a polegającą na wybudowaniu zespołu mieszkalnego. Racjonalne jest również oczekiwanie Spółki, że udział w Spółce Komandytowej przyniesie przychody, skoro Spółka Komandytowa realizuje na własnym gruncie inwestycję budowlaną; -uzyskanie powyższych przychodów pozostaje w bezpośrednim związku z poniesionymi wydatkami, ich poniesienie było niezbędne i konieczne, aby Spółka mogła uzyskać przychody z udziału w zyskach Spółki Komandytowej; bez uiszczenia tych wydatków Podatnika nie uzyskałby jakiegokolwiek przychodu z udziału w Spółce Komandytowej; -przedmiotowe wydatki w postaci uiszczonej ceny za nabyte prawa i obowiązki wspólnika w Spółce Komandytowej mają charakter definitywny i ostateczny. -poniesione wydatki zostały należycie udokumentowane w postaci umowy sporządzonej w formie aktu notarialnego, dokumentów potwierdzających wpłacenie ceny do depozytu notariusza oraz jej rozliczenie zgodne ze stosownym protokołem. W przedmiotowej sprawie umowa Spółki dopuszczała przeniesienie ogółu praw i obowiązków komandytariusza na inna osobę i nie wymagała do tego zgody pozostałych wspólników ( mimo tego zgoda taka została wyrażona w Umowie ). Zdaniem Strony, Spółka zgodnie z art. 10 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych skutecznie wstąpiła w miejsce dwóch komandytariuszy Spółki Komandytowej w dniu 28 czerwca 2006 r. Tym samym, stosownie do art. 123 § 1 Ksh nabyła również prawo do udziału w zysku wypracowanym przez Spółkę Komandytową. Zdaniem Spółki, udział w przychodach Spółki Komandytowej w proporcji do posiadanego prawa do udziału w zysku Spółki Komandytowej - łączy się w celu opodatkowania z innymi przychodami na podstawie art. 5 ust. 1 updop. Wydatki na nabycie praw obowiązków w Spółce Komandytowej powinny obciążać koszty podatkowe zgodnie z ogólnymi zasadami rozliczania kosztów w czasie. W badanym stanie faktycznym wydatki poniesione stanowiące jej koszt uzyskania przychodów są bezpośrednio związane z przychodami z udziału w Spółce Komandytowej. Poniesienie bowiem wydatku na nabycie praw i obowiązków w Spółce Komandytowej spowodowało, że Strona zaczęła uzyskiwać przychody z udziału w tej Spółce. Spółka pragnie jednocześnie podkreślić, ze zaliczenie w koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie praw i obowiązków w Spółce Komandytowej nie prowadzi w żadnym wypadku do podwójnego potrącenia tych samych wydatków jako kosztów podatkowych.