Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 24.08.2007, sygn. 1401/BP-II/4210-47/07/WD, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. 1401/BP-II/4210-47/07/WD

Czy nie zamortyzowana część ceny nabycia stanowi stratę powstałą w wyniku likwidacji wartości niematerialnej i prawnej, która jest rozpoznawana jako koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych?

D E C Y Z J A

Na podstawie art.14b §5 pkt 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa ( j.t Dz.U. z 2005r. Nr 8 , poz. 60 ze zm.) , po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 12.06.2007r., bez nr , na postanowienie Naczelnika II Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 31.05.2007r. , nr 1472/ROP1/423-87/07/RM , uznające za nieprawidłowe stanowisko Wnioskodawcy zawarte we wniosku z dnia 07.03.2007r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

o r z e k a

- zmienić kwestionowane postanowienie i stwierdzić , że nie zamortyzowana część ceny nabycia nie stanowi straty powstałej w wyniku likwidacji wartości niematerialnej i prawnej , która jest rozpoznana jako koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 07.03.2007r. Spółka zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Zgodnie ze stanem faktycznym wniosku , Spółka świadczy usługi telekomunikacyjne w zakresie telefonii komórkowej jako operator sieci (...) . Jest to podmiot gospodarczy działający na rynku bardzo nowoczesnych technologii informatycznych . Powoduje to , że spółka nabywa licencje / autorskie prawa majątkowe do różnego rodzaju oprogramowania , niezbędnego do obsługi systemów teleinformatycznych Spółki. Zgodnie z art. 16m ust.1 pkt1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( j.t. z 2000r. Dz.U. Nr 54, poz.654 ze zm. ) ( zwanej dalej : updop), Spółka traktuje nabyte licencje/autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych jako wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji na podstawie art.16m ust.1 pkt1 przez okres 24 miesięcy. 1. Oprogramowania te ulegają w bardzo szybkim czasie dezaktualizacji technicznej i na rynku są zastępowane przez nowe wersje tego oprogramowania lub przez zupełnie nowe oprogramowanie. W takiej sytuacji Spółka w zależności od szeregu różnych okoliczności podejmuje decyzję gospodarczą o dalszym używaniu aktualnie posiadanego oprogramowania , bądź o zaprzestaniu jego używania i zastąpieniu go nowszym lub innym. Dość często zapada decyzja o zaprzestaniu używania posiadanego oprogramowania. W efekcie takiej decyzji następuje fizyczne likwidacja oprogramowania poprzez fizyczne usunięcie kodu źródłowego danego programu z serwerów będących własnością Spółki. Likwidacja ta następuje przed upływem 24 miesięcznego okresu amortyzacji określonego w art.16m updop. W konsekwencji Spółka nie dokonała odpisów amortyzacyjnych w koszty w wysokości równej cenie nabycia. Dlatego nie zamortyzowana część ceny nabycia pozostaje do rozliczenia w koszty uzyskania przychodu. Spółka wnosi o potwierdzenie , że zgodnie z przepisami prawa podatkowego art.15 ust.1 w związku z art.16 ust.1 pkt 6 updop , w przypadku likwidacji wartości niematerialnej i prawnej licencji lub autorskiego prawa majątkowego do oprogramowania nie zamortyzowana część ceny nabycia stanowi podatkowy koszt uzyskania przychodu. Zgodnie z art.16 ust.1 pkt 6 updop stosując rozumowanie należy przyjąć , że kosztem uzyskania przychodów będzie strata powstała w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych , jeżeli utraciły one przydatność z innych przyczyn niż zmiana rodzaju działalności lub metody jej prowadzenia. Przepisy prawa podatkowego przewidziały możliwość likwidacji i rozpoznania w podatkowe koszty uzyskania przychodu niezamortyzowanej części ceny nabycia. Absolutnie bezpodstawne byłoby uznanie , że w przypadku likwidacji koncepcja rozpoznania straty w koszty uzyskania przychodu znalazłaby zastosowanie tylko i wyłącznie do likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych. Takie nierównoprawne traktowanie dwóch rodzajów składników majątkowych na gruncie stosowania przepisów prawa podatkowego nie może być zaaprobowane. Trudno znaleźć jakiekolwiek logiczne czy gospodarcze uzasadnienie do stwierdzenia , iż ustawodawca preferencyjnie potraktował środki trwałe kosztem wartości niematerialnych i prawnych. Likwidacja fizyczna np. oprogramowania komputerowego powinna być potraktowana na gruncie prawa podatkowego tak samo jak fizyczna likwidacja środka trwałego. Stosując wykładnię należy stwierdzić , iż przywołany przepis może być również zastosowany dla wartości niematerialnych i prawnych.Tak więc , niezamortyzowana część ceny nabycia wartości niematerialnej i prawnej stanowi koszt uzyskania przychodu w kalkulacji podatku dochodowego od osób prawnych w dniu dokonania likwidacji w księgach Spółki. 2. Licencja na oprogramowanie zostaje udzielona na czas określony , np. 18 miesięcy. Po tym terminie Spółka nie ma prawa używania oprogramowania objętego tą licencją. Następuje fizyczna likwidacja oprogramowania. Likwidacja ta następuje przed upływem 24 miesięcznego okresu amortyzacji określonego w art. 16m updop. W konsekwencji Spółka nie dokonała odpisów amortyzacyjnych w koszty w wysokości równej cenie nabycia. Dlatego nie zamortyzowana część ceny nabycia pozostaje do rozliczenia w koszty uzyskania przychodu. Spółka wnosi o potwierdzenie , że zgodnie z przepisami prawa podatkowego art.15 ust.1 w związku z art.16 ust.1 pkt 6 updop , w przypadku likwidacji wartości niematerialnej i prawnej licencji do oprogramowania z powodu wygaśnięcia licencji do korzystania z programu komputerowego ( upływ czasu na jaki została zawarta umowa ) nie zamortyzowana część ceny nabycia stanowi podatkowy koszt uzyskania przychodu. Zgodnie z art.16m updop , licencje/autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych amortyzuje się w okresie co najmniej 24 miesiące. W przypadku licencji udzielonej na okres krótszy niż 24 miesiące podatnik traci prawo do jej używania , a w konsekwencji prawa do dalszej amortyzacji po upływie okresu , na który została ona udzielona. W obrocie gospodarczym okres krótszy niż 24 miesiące jest dość często spotykaną praktyką. Po wygaśnięciu licencji Spółka traci uprawnienie do dalszego korzystania z oprogramowania. Zatem nie może dokonywać i rozpoznawać jako koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych. Przepisy prawa podatkowego pozwalają na dostosowanie okresu amortyzacji podatkowej do okresu trwania licencji tylko w bardzo wąskim zakresie ( w przypadku licencji do wyświetlania filmów oraz emisji programów radiowych i telewizyjnych art.16m pkt2 updop). Gdyby stosować tylko wykładnię językową przepisów ustawy CIT, należałoby dojść do wniosku , iż ustawodawca w dyskryminujący sposób potraktował licencje do programów komputerowych , nie pozwalając na całkowite ich zamortyzowanie przy uwzględnieniu okresu trwania umowy licencyjnej. Jednakże wykładnia celowościowa przepisów uprawnia do stwierdzenia , że niezamortyzowana część ceny nabycia stanowić będzie stratę powstałą w wyniku likwidacji wartości niematerialnej i prawnej , która będzie rozpoznana jako koszt uzyskania przychodu w kalkulacji podatku dochodowego od osób prawnych.