Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 14.08.2007, sygn. 1401/BP-II/4210-39/07/WD, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. 1401/BP-II/4210-39/07/WD

Czy umorzone odsetki od obligacji stanowią przychód podatkowy u dłużnika?

D E C Y Z J A

Na podstawie art.14b §5 pkt 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa ( j.t Dz.U. z 2005r. Nr 8 , poz. 60 ze zm.) , po rozpatrzeniu zażalenia Spółki z dnia 05.06.2007r., bez nr , na postanowienie Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście z dnia 29.05.2007r. , nr 1449/AP/423/ Inter.30/GA , uznające za niezgodne z prawem podatkowym stanowisko Spółki zawarte we wniosku z dnia 28.02.2007r., uzupełnionym pismem z dnia 27.04.2007r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych , Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

o r z e k a

- zmienia postanowienie Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście i stwierdza , że umorzone odsetki stanowią przychód podatkowy u dłużnika.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 28.02.2007r., Spółka zwróciła się do Naczelnika III Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście o zajęcie stanowiska , . Spółka wyemitowała obligacje , które objął w całości Bank który jest 100% udziałowcem Spółki.W związku z trudną sytuacją ekonomiczno-finansową Spółka wykupiła w części nominał obligacji. Pozostałe zobowiązanie w postaci nie wykupionego nominału obligacji wraz z odsetkami zostało przez wierzyciela umorzone w ramach restrukturyzacji zadłużenia.W urzędowej interpretacji wydanej w trybie art.14 Ordynacji podatkowej z dnia 13.01.1999r., nr PB 3/5912-722-604/HS/98 Ministerstwo Finansów stwierdziło , iż odsetki od należności , w tym od udzielonych kredytów i pożyczek , naliczone lecz nie otrzymane zgodnie z warunkami umowy , nie stanowią u wierzyciela przychodów. Odsetki takie są przychodami w dacie faktycznego otrzymania i odpowiednio w tej samej dacie zapłacone przez dłużnika SA jego kosztami uzyskania przychodów. Oznacza to , że podjęte przez strony umowy decyzje odnośnie odsetek niezapłaconych o ich umorzeniu , odroczeniu terminów płatności odsetek , obniżeniu oprocentowania , całkowitym lub częściowym zaniechaniu naliczania odsetek , zarówno u wierzyciela jak i u dłużnika są podatkowo obojętne , chyba że zachodzą okoliczności określone w art.11 ustawy o pdop.Z przytoczonego stanowiska Ministerstwa Finansów wynika , że umorzenie odsetek nie wywoła skutków podatkowych po stronie dłużnika.W związku z faktem , że Bank jest 100% udziałowcem Spółki regulacje art.11 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( j.t. z 2000r. Dz.U. Nr 54, poz.654 ze zm. ) ( zwanej dalej : updop) brane są pod uwagę przy określaniu skutków podatkowych w omawianej sprawie. Spółka posiada oficjalne potwierdzenie otrzymane z Banku stwierdzające , że w przypadku podobnych restrukturyzacji zadłużenia dokonywanych przez Bank, których beneficjentami są podmioty niepowiązane z Bankiem , podejmowane są porównywalne działania , tj. w zbliżonym zakresie umarzane są odsetki oraz część kwoty głównej zobowiązania.W świetle powyższego , umorzenie przez Bank odsetek od obligacji wyemitowanych przez Spółkę powinno być obojętne podatkowo. Wezwaniem z dnia 04.04.2007r., nr 1449/BP/422/30/07/GA Organ I instancji wezwał Spółkę do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego opisu całości transakcji której dotyczy zapytanie , w szczególności przedstawienie terminów emisji , wartości , danych dotyczących terminów zapadalności oprocentowania obligacji i terminów ich wykupu , ogólnych warunków na podstawie których wyemitowano obligacje.Przy piśmie z dn. 27.04.2007r. Spółka wniosła następujące wyjaśnienia. W 2001r. Spółka nabyła nieruchomość położoną w P. za cenę 5.209.800,-zł. Nabycie tej nieruchomości zostało sfinansowane wyemitowanymi obligacjami serii A. W dniu 26.01.2001r. Spółka wyemitowała 52 sztuk obligacji serii A , o ogólnej wartości 5.640.024,-zł , które w całości objęte zostały przez jedynego wspólnika - Bank. Termin wykupu obligacji określono na dzień 28.06.2002r. Na dzień wykupu obligacji serii A zobowiązanie Spółki wynosiło z tytułu : - wartości nominału 5.640.024,- - odsetki zapadłe - 1.827.134,40 - razem - 7.467.158,40 Z uwagi na brak środków finansowych na wykup obligacji serii A , w dniu 26.07.2002r. Spółka wyemitowała obligacje serii C o wartości nominalnej 6.800.000,- które zostały przeznaczone na pokrycie zobowiązania wynikającego z emisji serii A tj.: 7.467.158,40 6.800.000,- . Pozostała kwota zobowiązania 667.158,40 została spłacona ze środków własnych Spółki. Obligacje serii C zostały objęte w całości również przez Bank.Termin wykupu obligacji serii C określono na dzień 30.09.2004r. Zadłużenie spółki z w.w. tytułu wynosiło: - nominał - 6.800.000,- - odsetki zapadłe - 1.460.562,48 - razem - 8.260.562,48 złZ uwagi na złą sytuację finansową Spółka nie wykupiła w terminie obligacji serii C , co spowodowało dalsze naliczanie odsetek za zwłokę. W dniu 29.08.2006r. Spółka zawarła z Bankiem porozumienie odnośnie spłaty zadłużenia z tytułu emisji obligacji serii C tj.: Nominał - 6.800.000 ,-Odsetki zapadłe - 1.460.562,48Odsetki za zwłokę - 1.962.392,80Razem zadłużenie - 10.222.955,28 zł. W październiku 2006r. Spółka sprzedała nieruchomość w P. i zgodnie z porozumieniem z Bankiem zapłaciła na poczet zadłużenia kwotę 5.000.000,-zł. Zgodnie z pismem z centrum Restrukturyzacji i Windykacji Banku z dnia 15.12.2006r , wpłata kwoty 5.000.000,-zł została zaliczona na wykup części nominału obligacji serii C , a pozostałe zobowiązanie z tytułu nie wykupionych obligacji serii C oraz należne odsetki z tego tytułu zostały przez Bank umorzone tj.:Nominał - 1.800.000,-Odsetki zapadłe - 1.460.562,48Odsetki za zwłokę - 1.962.392,80 zł Do wyjaśnienia Spółka załączyła kserokopie niżej wymienionych dokumentów. 1.akt notarialny zakupu nieruchomości w P. 2.umowa emisji obligacji seria A 3.umowa emisji obligacji seria C 4.akt notarialny sprzedaży Naramowic z 2006r. 5.porozumienie z 29 sierpnia 2006r. 6.pismo Centrum Restrukturyzacji i Windykacji Banku 7.list Banku o zasadzie stosowania restrukturyzacji zadłużeń od jednostek pozostałych.