Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 04.06.2007, sygn. 1424/1120/443/6/2007/IW, Pierwszy Urząd Skarbowy w Radomiu, sygn. 1424/1120/443/6/2007/IW

Czy można dokonać odliczenia kwoty podatku VAT z faktur dotyczących wymiany części samochodowych, usług naprawy środka trwałego, nie będącego zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, samochodem ciężarowym?

POSTANOWINIEW dniu 13.03.2007r. Pani Barbara ....... wystąpiła do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 10.10.2006r. podatniczka dokonała zgłoszenia objęcia procedurą dopuszczenia do wolnego obrotu na obszarze wspólnoty używanego samochodu marki Doge nie spełniającego warunków pojazdu określonego w art. 86 ust 4 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług. Decyzją z dnia 27.12.2006r. Naczelnik Urzędu Celnego w Radomiu dokonał określenia prawidłowej kwoty zobowiązań celnych oraz podatku od towarów i usług. W związku z posiadanymi uszkodzeniami pojazd wymagał naprawy oraz wykonania prac blacharsko-lakierniczych i wymiany uszkodzonych części. Naprawa samochodu nastąpiła przed przekazaniem samochodu do ewidencji środków trwałych. Wartość nakładów udokumentowano fakturami VAT. W dniu 06.02.2007r. dokonano przeglądu rejestracyjnego i samochód został zarejestrowany w Wydziale Komunikacji. Z tym też dniem samochód został przekazany do użytkowania i wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Przedmiotowy pojazd jest wykorzystywany dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.Do wniosku dołączono kserokopię: - faktury VAT nr MP:318/2006 z dnia 09.11.2006,- faktury VAT nr FS 2889/2006 z dnia 28.12.2006,- faktury VAT nr 17/07/MCH z dnia 10.01.2007,- faktury VAT nr 2/07/MC z dnia 11.01.2007,- faktury VAT nr 25/07/MCH z dnia 11.01.2007,- faktury VAT nr 05/2007 z dnia 19.01.2007,- faktury VAT nr 43/07/MCH z dnia 22.01.2007,- faktury VAT nr 67/07/MCH z dnia 30.01.2007,- faktury VAT nr 124/F/W/07 z dnia 06.02.2007,- faktury VAT nr WR 2500270/07 z dnia 06.02.2007,- faktury VAT nr 22/02/07 z dnia 28.02.2007.Pytanie Podatnika: Czy można dokonać odliczenia kwoty podatku VAT z faktur dotyczących wymiany części samochodowych, usług naprawy środka trwałego, nie będącego zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, samochodem ciężarowym?Stanowisko Podatnika: W ocenie Podatnika przysługuje takie prawo, ponieważ zakupione usługi nie służyły do wytworzenia samochodu lecz do jego naprawy i modernizacji i będą one stanowiły koszt uzyskania przychodów poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych środka trwałego. Zgodnie z art.86 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 : suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymywanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1a w/w ustawy).W myśl przepisów art. 86 ust 7a w przypadku nabycia lub importu części składowych zużytych do wytworzenia przez podatnika samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, jeżeli te samochody i pojazdy zostały zaliczone przez tego podatnika do środków trwałych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stosuje się przepisy ust. 3 z uwzględnieniem przepisów ust. 4-5c art. 86 ustawy, tj. kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonego w fakturze ( lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca) nie więcej jednak niż 6.000 zł. Podatek naliczony z tytułu nabycia przedmiotowego samochodu naliczony z decyzji Urzędu Celnego w Radomiu został ograniczony zgodnie z wyżej wymienionym przepisem oraz proporcją ustaloną zgodnie z art. 90 ustawy do kwoty 5760 zł ( tj. 96% kwoty 6.000 zł).Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, zakupione części zamienne służą do otrzymania lub odtworzenia sprawności technicznej pojazdu wobec powyższego powołany przepis art. 86 ust 7a nie będzie miał zastosowania. W niniejszej sprawie prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje na zasadach ogólnych, tj. w pełnej wysokości z tytułu poniesionego kosztu udokumentowanego fakturami VAT.Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Jednakże przepis ten nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3, tj. towarów i usług zaliczonych przez podatnik do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów ( art. 88 ust. 3 pkt 1 w/w ustawy).Jak wynika ze stanu faktycznego przedmiotowy samochód została zaliczony przez Podatniczkę do środków trwałych podlegających amortyzacji wobec powyższego w tym przypadku nie będą miały również zastosowania ograniczenia wynikające z przepisu art.88 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 88 ust. 3 pkt 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług.Stanowisko Organu Podatkowego:Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak jest możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Podatnikowi, który prowadzi działalność gospodarczą, ustawodawca tylko w jednym przypadku ogranicza w pewnym zakresie prawo do odliczenia podatku VAT od nabywanych części składowych do samochodów osobowych. Mowa tu o nabyciu części składowych, z których podatnik wytworzy samochód osobowy (lub inny pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony i niespełniający żadnego z warunków określonych w art. 86 ust. 4 cyt. ustawy), który to samochód zostanie następnie przez podatnika wprowadzony do ewidencji środków trwałych (art. 86 ust. 7a cyt. ustawy). W pozostałych przypadkach - prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie części składowych przysługuje na zasadach ogólnych. Naprawa samochodu nie jest równoznaczna z jego wytworzeniem. Oznacza to, że podatnikowi przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT od zużytych części zamiennych, oczywiście przy zachowaniu warunku, że naprawiony samochód wprowadzony do ewidencji środków trwałych firmy związany będzie z czynnościami opodatkowanymi.Zatem w przypadku samochodu osobowego wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej, jeśli wydatki na części do samochodu i usługi remontu pojazdu, będą zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiły koszt uzyskania przychodu wówczas będzie Pani przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi wydatkami. Prawo to jednak będzie ograniczone do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki w takiej części w jakiej samochód wykorzystywany będzie do wykonywania czynności opodatkowanych. Pouczenie:Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Załączone do wniosku kserokopie :- faktury VAT nr MP:318/2006 z dnia 09.11.2006,- faktury VAT nr FS 2889/2006 z dnia 28.12.2006,- faktury VAT nr 17/07/MCH z dnia 10.01.2007,- faktury VAT nr 2/07/MC z dnia 11.01.2007,- faktury VAT nr 25/07/MCH z dnia 11.01.2007,- faktury VAT nr 05/2007 z dnia 19.01.2007,- faktury VAT nr 43/07/MCH z dnia 22.01.2007,- faktury VAT nr 67/07/MCH z dnia 30.01.2007,- faktury VAT nr 124/F/W/07 z dnia 06.02.2007,- faktury VAT nr WR 2500270/07 z dnia 06.02.2007,- faktury VAT nr 22/02/07 z dnia 28.02.2007,nie poddano ocenie, a interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego.Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.