Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 11.09.2006, sygn. PD I 415/1/17-2/06, Urząd Skarbowy w Oleśnicy, sygn. PD I 415/1/17-2/06

Rozpoczęcie amortyzacji zakupionego lokalu mieszkalnego.

P O S T A N O W I E N I ENa podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnicy stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 05.06.2006 r. (data wpływu 13.06.2006 r.), uzupełnione pismem w dniu 10.08.2006 r.) oraz w dniu 24.08.2006 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w zakresie amortyzacji lokalu mieszkalnego jest nieprawidłowe.U Z A S A D N I E N I EW dniu 13.06.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oleśnicy wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, złożony przez Podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.Pismem z dnia 27.07.2006 r. tut. Organ Podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków dotyczących między innymi przedstawionego stanu faktycznego sprawy oraz własnego stanowiska w sprawie.W odpowiedzi na powyższe wezwanie Podatnik złożył 10.08.2006 r. (data wpływu) pismo z dnia 04.08.2006 r. uzupełniające wniosek oraz w dniu 24.08.2006 r. (data wpływu) złożył oświadczenie, iż w powyższej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.Na podstawie art. 14a § 1 cytowanej wyżej ustawy stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Składający wniosek jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenieZ przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż Podatnik dnia 26.05.2006 r. zawarł przedwstępną umowę kupna - sprzedaży lokalu mieszkalnego, który docelowo ma być wykorzystywany do celów służbowych. Przeniesienie własności aktem notarialnym będzie miało miejsce w terminie późniejszym po uzyskaniu zgody na użytkowanie. Spółka deweloperska wyodrębniła "nowe" lokale z powierzchni mieszkalnych budynku wybudowanego w 1994 r. przez S.M. - deweloper podzielił istniejącą już zabudowę na mniejsze lokale. Podatnik nabędzie prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego, oznaczonego w dokumentacji budowlanej Nr D6 na 0 poziomie budynku, o łącznej powierzchni wynoszącej 68,17 m2 wraz z powierzchniami przynależnymi oraz prawem do wyłącznego korzystania z powierzchni dodatkowych. Ustalona cena obejmuje prawo własności lokalu, udział we współwłasności części wspólnych budynku i udział w prawie własności gruntu. Wobec powyższego Podatnik uważa, iż właściwym okresem rozpoczęcia amortyzacji lokalu jest data wystawienia faktury częściowej. Kolejne faktury będą podnosić wartość środka trwałego, a tym samym miesięcznych odpisów amortyzacyjnych.Ocena prawna stanowiska pytającego:Zapis art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) stanowi, iż kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o, z uwzględnieniem art. 23.Zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy z dna 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.Stosownie do zapisu art. 22c pkt 1 przywołanej ustawy amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów oraz wedle zapisu art. 22c pkt 2 budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami lub lokale mieszkalne, służące prowadzonej działalności lub wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy, jeżeli podatnik nie podejmie decyzji o ich amortyzowaniu.W myśl art. 22f ust. 1 w związku z art. 22g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych, którą w przypadku nabycia w drodze kupna stanowi cena nabycia tego środka. Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu (...) opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (art. 22g ust. 3 ww. ustawy).Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Jednakże umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego (art. 158). Przez umowę sprzedaży zgodnie z treścią art. 535 Kodeksu cywilnego sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. A więc kwotą należną zbywcy jest cena podlegająca zapłacie sprzedawcy. Ustalając zatem wartość początkową środka trwałego nabytego na podstawie umowy sprzedaży należy - co do zasady - wziąć pod uwagę kwotę należną sprzedającemu z tytułu sprzedaży wynikającą z dokumentów niezależnie od sposobu i terminów płatności należności przez nabywcę oraz zapis art. 22g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.W świetle zapisu art. 23 ust. 1 pkt 1 cytowanej wyżej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia,Reasumując Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnicy stwierdza, że przedmiotowy lokal stanie się środkiem trwałym podlegającym amortyzacji po uzyskaniu przez Pana prawa jego własności stwierdzonej na podstawie zawartego aktu notarialnego oraz po spełnieniu pozostałych warunków określonych w cyt. art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto w myśl art. 22h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej tego lokalu (ustalonej w opisany powyżej sposób z uwzględnieniem zapisu art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy) będzie Pan mógł dokonywać począwszy od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym lokal ten zostanie wprowadzony do ewidencji (wykazu) środków trwałych, do końca tego miesiąca, w którym nastąpi zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z wartością początkową tego lokalu lub w którym w jakikolwiek sposób utraci prawo własności lokalu.W świetle powyższego Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego, stwierdza iż stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza informacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni do dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.