Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 26.06.2006, sygn. PP443/1/46/06, Urząd Skarbowy w Legnicy, sygn. PP443/1/46/06

Dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży towarów używanych przez komis meblowy.

Ze złożonego wniosku wynika, że prowadzi Pani komis meblowy, w którym sprzedawane są tylko towary używane.W związku z ustawą o VAT art. 43 paragraf 1 ustęp 1 prosi Pani o ustalenie czy sprzedaż towarów używanych przez Pani firmę podlega uiszczaniu podatkiem VAT czy też nie. Pani zdaniem nie powinno się naliczać podatku VAT od towarów, które wcześniej już były sprzedawane z podatkiem VAT.W świetle powyższego organ podatkowy wyjaśnia, co następuje.Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W świetle przepisów ustawy o VAT transakcje zawierane w ramach umowy komisu stanowią dostawę towarów.Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej, a także wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta.W związku z powyższym każde wydanie towarów w ramach umowy komisu rodzi powstanie obowiązku w podatku VAT.W przypadku gdy przedmiotem transakcji są towary używane mają zastosowanie procedury szczególne jak również ogólne zasady opodatkowania dostaw.Dla potrzeb procedury szczególnej, polegającej na opodatkowaniu marży pod pojęciem towaru używanego zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKW i U 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00). Przepis art. 120 ust. 4 ustawy o VAT określa, że w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy o VAT przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:1)osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;2)podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;3)podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;4)podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;5)podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.a więc zawsze w przypadku, gdy towary w momencie nabycia nie były opodatkowane (lub była opodatkowana tylko marża).Stawka podatku VAT przy sprzedaży komisowej towarów używanych, gdzie podstawę opodatkowania stanowi marża wynosi 22%.Z przytoczonych przepisów wynika, że w przypadku sprzedaży towarów używanych przez komis, szczególna procedura polegająca na opodatkowaniu marży dotyczy dostaw jedynie konkretnie wskazanych towarów nabytych od ściśle określonych dostawców. W przypadku stosowania ogólnych zasad opodatkowania dostaw podatkiem VAT, w myśl art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania czynności wynikających z umowy komisu stanowi dla komisanta kwota należna z tytułu dostawy towarów, pomniejszona o kwotę podatku - w przypadku dostawy towarów osobie trzeciej, na rachunek komitenta. Stawka podatku VAT wynosi stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT 22%.Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.Przez towary używane, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, rozumie się zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT:2)pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.Definicja towaru używanego, o której mowa w tym przepisie dotyczy określenia zakresu zwolnienia przedmiotowego stosowanego w przypadku sprzedaży towarów używanych przez podatnika na potrzeby prowadzonej działalności, a nie nabytych uprzednio w celu ich odprzedaży- zatem należy stwierdzić, iż nie może Pani korzystać przy dostawie towarów używanych, tj. mebli, dokonywanej w ramach umowy komisu- w przypadku stosowania zasad ogólnych opodatkowania - ze zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.Z tych też względów stanowisko Pani należy uznać za nieprawidłowe.