Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 16.01.2006, sygn. PP II 443/1/377/26/05, Dolnośląski Urząd Skarbowy, sygn. PP II 443/1/377/26/05

Zapytanie Spółki dotyczy momentu, w którym Spółka nabywa prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na podstawie faktur VAT i zaliczkowych faktur VAT, wystawionych przez sprzedającego prawa majątkowe, wynikające ze świadectw potwierdzających pochodzenie energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka jest przedsiębiorstwem energetycznym zajmującym się obrotem energią elektryczną i sprzedającym tę energię odbiorcom końcowym, przyłączonym do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jest obowiązana wykazać się zakupem energii pochodzącej ze źródeł odnawialnych. W związku z tym, w zakresie określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 9a ust. 9 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo Energetyczne (Dz. U. z 2003 r. Nr 153, poz. 1504, ze zm.), Spółka obowiązana jest uzyskać i przedstawić do umorzenia Prezesowi Urzędu Regulacji Energetyki świadectwo pochodzenia, o którym mowa w art. 9e ust. 1 tej ustawy albo uiścić opłatę zastępczą. Szczegółowy zakres obowiązku zakupu energii elektrycznej i ciepła wytworzonych w odnawialnych źródłach energii określa rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 9 grudnia 2004 r. (Dz. U. Nr 267, poz. 2656). Zgodnie ze zmienionym z dniem 1 października 2005 r. przepisem art. 9e ww. ustawy, świadectwo pochodzenia jest potwierdzeniem wytworzenia energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii. Świadectwa pochodzenia dla energii pochodzącej z produkcji w odnawialnych źródłach energii są podstawą do wystawienia praw majątkowych. Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa pochodzenia powstają z chwilą zapisania świadectwa na koncie ewidencyjnym podmiotu, któremu przysługują. Wystawienie praw majątkowych wynikających z ww. świadectw jest dokonywane przez Towarową Giełdę Energii i następuje w momencie wpisu świadectw pochodzenia do Rejestru świadectw pochodzenia.Prawa majątkowe wynikające ze świadectw pochodzenia są zbywalne i stanowią towar giełdowy, o którym mowa w art. 2 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz. U. z 2005 r. Nr 121, poz. 1019 ze zm.). Przeniesienie praw majątkowych wynikających ze świadectwa pochodzenia następuje z chwilą dokonania odpowiedniego zapisu w rejestrze świadectw pochodzenia, który jest prowadzony przez podmiot prowadzący giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych i organizujący na tej giełdzie obrót prawami majątkowymi wynikającymi ze świadectw pochodzenia.Przedsiębiorstwo energetyczne wykazując wypełnienie obowiązku w zakresie zakupu ilości energii elektrycznej wytworzonej w odnawialnych źródłach energii występuje z wnioskiem o umorzenie świadectw pochodzenia. Wraz z umorzeniem świadectw pochodzenia wygasają prawa majątkowe z nich wynikające. Umorzenie ww. świadectw oraz praw następuje poprzez wydanie decyzji przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki we współpracy z Towarową Giełdą Energii i ma charakter decyzji administracyjnej. Biorąc pod uwagę powyższe, należy przyjąć, iż decyzja w sprawie umorzenia świadectwa pochodzenia jest swoistym potwierdzeniem wykorzystania tego świadectwa, mającym na celu uniemożliwienie jego ponownego użycia w celu wykazania przez przedsiębiorstwo energetyczne wywiązania się z obowiązku zakupu energii elektrycznej z odnawialnego źródła energii.W związku z przedstawionymi powyżej regulacjami ustawowymi oraz na podstawie zapisów zawartych w Regulaminie Rejestru Świadectw Pochodzenia prowadzonego przez Towarową Giełdę Energii S.A. Spółka zobowiązana jest jako Strona transakcji do zawierania odrębnych umów na przeniesienie praw majątkowych wynikających ze świadectw pochodzenia, będących potwierdzeniem wytworzenia energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii.Z umów zawartych pomiędzy Spółką, a wytwórcami energii ze źródeł odnawialnych, wynikają dwa możliwe sposoby rozliczeń finansowych - w układzie jednomiesięcznym, i w układzie kwartalnym.W przypadku gdy okresem rozliczeniowym jest jeden miesiąc kalendarzowy, Kupujący (Spółka) w ustalonym terminie liczonym od daty otrzymania prawidłowo wypełnionego wniosku o wydanie świadectwa pochodzenia wpłaca sprzedającemu, na konto bankowe przedpłatę (zaliczkę) na poczet wynagrodzenia za przeniesienie praw majątkowych. Wysokość przedpłaty (zaliczki) stanowi iloczyn ustalonej ceny i ilości MWh, zawartej we wniosku o wydanie świadectwa pochodzenia. Fakt otrzymania przedpłaty Sprzedawca dokumentuje wystawiając zaliczkową fakturę VAT. W przypadku gdy ilość przeniesionych praw przez Sprzedającego na Kupującego w transakcji pozasesyjnej będzie inna, niż wynikająca z wniosku o wydanie świadectwa pochodzenia, sprzedający dokonuje rozliczenia końcowego poprzez wystawienie faktury VAT.W przypadku gdy okres rozliczeniowy jest równy trzem kolejnym miesiącom kalendarzowym (kwartałowi), Kupujący (Spółka) w ustalonym terminie liczonym od daty otrzymania prawidłowo wypełnionego wniosku o wydanie świadectwa pochodzenia, wpłaca sprzedającemu, na konto bankowe (przedpłatę) zaliczkę na poczet wynagrodzenia za przeniesienie praw majątkowych. Wysokość przedpłaty (zaliczki) stanowi iloczyn ustalonej ceny i ilości MWh, zawartej we wniosku o wydanie świadectwa pochodzenia. Przedpłaty będą wpłacane w ww. sposób przez pierwsze dwa miesiące kalendarzowe. Fakt otrzymania przedpłaty Sprzedawca dokumentuje wystawiając zaliczkową fakturę VAT. Sprzedający po zakończeniu okresu rozliczeniowego wystawia fakturę VAT, uwzględniającą wcześniej dokonane przedpłaty. Rozliczenie, o którym mowa następuje po dokonaniu przeniesienia praw w transakcji pozasesyjnej.Zdaniem Podatnika, nabycie praw majątkowych wynikających ze świadectw pochodzenia służy podstawowej działalności Spółki, jaką jest obrót energią elektryczną i dostarczanie jej odbiorcom końcowym. W związku z powyższym, w ocenie Podatnika, przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych praw. W ocenie Spółki, do określenia momentu prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur VAT oraz zaliczkowych faktur VAT, ma zastosowanie art. 86 ust. 10 pkt 1 oraz ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym, Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z ww. faktur, w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma ww. faktury lub w miesiącu następnym.W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.Jak stanowi z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:a) z tytułu nabycia towarów i usług,b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisuz uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.Zgodnie z art. 19 ust. 1 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Jak stanowi art. 19 ust. 11 ww. ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.Zatem w przedstawionym stanie faktycznym, w którym Podatnik nabywa prawa majątkowe, wynikające ze świadectw potwierdzających pochodzenie energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych, które to prawa wykorzystywane są w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w zakresie obrotu energią elektryczną i sprzedaży tej energii odbiorcom końcowym, przyłączonym do sieci na terytorium Polski, Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, na podstawie faktur VAT i zaliczkowych faktur VAT, dokumentujących zakup ww. praw majątkowych. Należy przy tym zauważyć, że w przedmiotowej sprawie zostanie spełniony warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b, tj. w związku z wpłatą zaliczki (przedpłaty) na poczet sprzedaży przedmiotowych praw majątkowych, po stronie sprzedawcy powstaje obowiązek podatkowy. Stosownie bowiem do art. 19 ust. 11 powołanej wyżej ustawy, jeżeli przed wykonaniem usługi otrzymano część należności, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.Jak stanowi art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Stosownie do art. 86 ust. 11 cytowanej ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. W przedmiotowej sprawie, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na podstawie faktur VAT dokumentujących udzielone zaliczki (przedpłaty), powstanie na zasadach określonych w art. 86 ust. 10 pkt 1 powołanej wyżej ustawy, tj. w rozliczeniu za okres, w którym Podatnik ww. fakturę otrzymał. Przepis ten będzie miał również zastosowanie w odniesieniu do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie wystawionych przez sprzedawców faktur VAT końcowych, ostatecznie rozliczających dokonane transakcje. Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymała faktury VAT ostatecznie rozliczające transakcję nabycia przedmiotowych praw majątkowych.W przypadku gdy Spółka nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymała ww. faktury, tj. fakturę VAT dokumentującą otrzymanie zaliczki i fakturę VAT końcową, to na podstawie art. 86 ust. 11 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług, ma prawo dokonać takiego obniżenia w rozliczeniu za okres następujący po miesiącu, w którym ww. faktury VAT otrzymała.Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia wniosku.