Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 07.04.2006, sygn. US.PP.443/1/17/5/06, Urząd Skarbowy w Polkowicach, sygn. US.PP.443/1/17/5/06

Podatnik pyta, czy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT zakupu środka trwałego z dnia 30.12.2005 r. (data otrzymania 03.01.2006 r.) w przypadku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług w dniu 16.03.2006 r.

W dniu 15.03.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Polkowicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, z którego wynika, iż jest Pan rolnikiem indywidualnym który dotychczas posiadał status rolnika ryczałtowego, a od 2006 r. chciałby rozliczać się według zasad ogólnych. Oznajmił Pan, że od czerwca 2005 r. prowadzi ewidencję sprzedaży, a wartość sprzedaży w 2005 r. przekroczyła 20.000 zł. Do dnia złożenia przedmiotowego wniosku, tj. do 15.03.2006 r. nie dokonywał Pan żadnej sprzedaży, a jedyną wykonaną operacją gospodarczą był zakup środka trwałego, częściowo sfinansowanego przez ARiMR (inwestycje w gospodarstwie rolnym), w wysokości 65% poniesionych nakładów od wartości netto. Oświadczył Pan, że dokonał zapłaty wynikającej z faktury dokumentującej zakup środka trwałego, a na ten cel zaciągnął pożyczkę, którą do czasu uzyskania zwrotu z ARiMR będzie spłacać ratalnie. W związku z powyższym pyta Pan, czy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury z dnia 30.12.2005 r. (data otrzymania 03.01.2006 r.) dokumentującej zakup środka trwałego, w przypadku gdy był rolnikiem ryczałtowym, a zgłoszenie rejestracyjne złożył w dniu 16.03.2006 r. z chęcią składania deklaracji kwartalnych od pierwszego kwartału 2006 r. Pana zdaniem prawo do odliczenia podatku naliczonego podatnik ?realizuje? przez złożenie deklaracji VAT-7, dlatego wystarczy, aby najpóźniej w dniu złożenia pierwszej deklaracji, tj. w dniu 25.04.2006 r. posiadał status zarejestrowanego podatnika VAT.Uważa Pan, że status podatnika VAT czynnego uzyskał z dniem złożenia zgłoszenia rejestracyjnego tj. w dniu 16.03.2006 r., co oznacza, że tym samym spełnił warunek określony w art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, że prawo do odliczenia przysługuje wyłącznie zarejestrowanym podatnikom VAT. Ponadto oznajmił Pan, że jego stanowisko w sprawie jest zgodne z zasadą neutralności (prawo do odliczenia przysługuje, co do zasady, a wszelkich wyjątków nie należy interpretować rozszerzająco stosowaną przez ETS w interpretowaniu przepisów VI dyrektywy. Mając na uwadze powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Polkowicach wyjaśnia, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług(Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami tego podatku są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przy czym w świetle art. 15 ust. 2 działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podmioty, o których mowa w art. 15, są, zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3, zgodnie z którym, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 11 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3,mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. W art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Jednakże, zgodnie z art. 43 ust. 3 ustawy o VAT rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem:1) dokonania w poprzednim roku podatkowym dostawy produktów rolnych oraz świadczenia usług rolniczych o wartości przekraczającej 20.000 zł oraz2) dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2 oraz3) prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 Zgodnie z art. 96 ust. 5 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni ? do aktualizacji tego zgłoszenia przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz w art. 113 ust. 1, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia. W art. 99 ust. 2 ustawy o VAT określono, iż mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale. Zgodnie z ust. 3 cytowanego art. 99 mali podatnicy, którzy nie wybrali metody kasowej, oraz podatnicy, o których mowa w art. 43 ust. 3, wykonujący wyłącznie czynności wymienione w tym przepisie, mogą również składać deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 2, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do końca kwartału poprzedzającego kwartał, za który będzie po raz pierwszy składana kwartalna deklaracja podatkowa. Mając na uwadze cytowane powyżej przepisy prawa podatkowego, oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny uznać należy, iż w związku ze złożeniem przez Pana w dniu 16.03.2006 r. zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R o rezygnacji ze zwolnienia, rezygnacja ze zwolnienia od podatku od towarów i usług stanie się skuteczna od 1 kwietnia 2006 r. Ponadto z treści cytowanych przepisów wynika, iż w związku ze złożeniem przez Pana tut. US w dniu 16.03.2006 r. druku rejestracyjnego VAT-R, tj. w 1 kwartale 2006 r. nie ma Pan prawa do złożenia pierwszej deklaracji VAT-7K za kwartał, w którym dokonano zgłoszenia rejestracyjnego, tylko za kwartał następny, tj. za 2 kwartał 2006 r. Kwestię terminu do obniżenia kwoty podatku należnego reguluje art. 86 ust. 10 pkt 1 oraz ust. 11 ustawy o VAT. I tak w myśl art. 86 ust. 10 ust. 1 powołanej ustawy prawo do obniżenia podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4, oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 11 ustawy o VAT). Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ww. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.Z powyższego przepisu wynika, iż ustawodawca odnosi niedokonanie zgłoszenia rejestracyjnego do wyłączenia nie tylko obniżenia kwoty podatku należnego, ale i zwrotu różnicy podatku. Zatem za istotny należy uznać nie tyle moment powstania prawa do obniżenia podatku należnego, co moment powstania możliwości realizacji przez podatnika tego prawa oraz prawa do zwrotu różnicy podatku. Możliwość ta powstaje z dniem zakończenia danego okresu rozliczeniowego. W związku z powyższym uznać należy, iż przypadku gdy, zakupiony środek trwały potwierdzony fakturą VAT z dnia 30.12.2005 r., a otrzymaną 03.01.2006 r. będzie wykorzystywany przez Pana do wykonywania czynności opodatkowanych, będzie mu przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu podatku od towarów i usług w pierwszej złożonej przez Pana deklaracji VAT-7K za 2 kwartał 2006 roku. Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia