Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 16.01.2006, sygn. PP II 443/1/391/22/05, Dolnośląski Urząd Skarbowy, sygn. PP II 443/1/391/22/05

Podatnik sformułował zapytanie, czy wysyłka do kraju unijnego towarów, sprzedanych firmie pozaunijnej, w celu dalszego ich przetworzenia, może być opodatkowana u polskiego sprzedawcy stawką 0%.

W dniu 20.10.2005 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Ze złożonego wniosku wynika, że Podatnik jest zarejestrowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych producentem wyrobów lnianych, który zawarł umowę z nabywcą z Meksyku na sprzedaż nie wykończonej tkaniny lnianej w metrażu. Faktura dokumentująca transakcję wystawiona jest przez Podatnika na firmę meksykańską. Na życzenie klienta, tkanina ta ma być dostarczona do Włoch do firmy, która wykona dalszą obróbkę tkaniny w celu jej wykończenia, a następnie dokona jej wywozu z terytorium Wspólnoty (z Włoch do Meksyku). Zgłaszającym towar do wywozu z terytorium Wspólnoty będzie firma włoska. Podatnik otrzyma od firmy włoskiej potwierdzenie odbioru tkaniny na terytorium Włoch, jak również kopię potwierdzenia wywozu przetworzonej tkaniny poza terytorium Unii Europejskiej. Zdaniem wnioskodawcy w przedstawionej sytuacji transakcję można opodatkować na terytorium Polski stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%. W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest nieprawidłowe. Odpowiadając na pytanie Podatnika należy wskazać, iż w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 0% podlegają między innymi eksport towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Przez eksport towarów, zgodnie z brzmieniem przepisu art. 2 pkt 8 tej ustawy, rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz jest dokonany przez:a) dostawcę lub na jego rzecz, lubb) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz. Z regulacji tej wynika, że aby daną czynność uznać za eksport towarów muszą być spełnione łącznie następujące warunki:1) wywóz towarów musi nastąpić poza terytorium Wspólnoty,2) wywóz towarów musi być potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych,3) wywóz towarów musi nastąpić w wykonaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,4) wywóz towarów dokonywany jest przez dostawcę towarów lub w jego imieniu, jest to tzw. eksport bezpośredni, lub nabywcę towarów lub w jego imieniu - jest to tzw. eksport pośredni.Ze złożonego wniosku wynika, że sprzedaż towaru następuje na rzecz kontrahenta z Meksyku, ale Podatnik dostarcza towar do Włoch, do firmy, która wykona dalszej obróbki towaru, a następnie firma włoska dokona zgłoszenia towaru do wywozu z terytorium Wspólnoty. Nie mamy tutaj zatem do czynienia z eksportem bezpośrednim, można mówić jedynie o eksporcie pośrednim, w przypadku gdy włoska firma dokona wywozu towaru w imieniu nabywcy tj. kontrahenta z Meksyku. W myśl art. 41 ust. 4 powołanej ustawy w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a stawka podatku wynosi 0%. Natomiast zgodnie z ustępem 11 tego artykułu przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, posiada kopię dokumentu, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Wspólnoty. Z dokumentu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.Ze złożonego wniosku wynika, że Podatnik otrzyma od firmy włoskiej potwierdzenie odbioru tkaniny na terytorium Włoch, jak również kopię potwierdzenia wywozu przetworzonej tkaniny poza terytorium Unii Europejskiej. Nie zostanie jednak spełniony warunek, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 41 ust. 11, dotyczący tożsamości towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu, który jest warunkiem koniecznym do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz inne przepisy podatkowe nie definiują pojęcia tożsamości, można się zatem powołać na potoczne znaczenie tego określenia. Zgodnie z "Uniwersalnym słownikiem języka polskiego" (pod red. prof. Stanisława Dubisza, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2003) słowo "tożsamość" oznacza "bycie tym samym, identyczność", natomiast "tożsamy" oznacza "niczym się nie różniący, taki sam lub ten sam; identyczny". Należy zatem wskazać, iż dalsza obróbka towaru wyklucza spełnienie warunku odnośnie tożsamości towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. W sytuacji opisanej w złożonym wniosku nie mamy również do czynienia z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów, o której mowa w art. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, pomimo, iż następuje wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Bowiem zgodnie z ustępem 2 powołanego artykułu, dostawa taka, z wyjątkiem przypadków, gdy jej przedmiotem są wyroby akcyzowe zharmonizowane lub nowe środki transportu, musi być dokonana na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.W ustawie o podatku od towarów i usług przewidziane zostały również szczególne przypadki zastosowania stawki 0%. I tak zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 25 tej ustawy stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw towarów nabywanych przez podmioty mające siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium państwa trzeciego, niebędące podatnikami w rozumieniu art. 15, jeżeli towary te są przeznaczone do przerobu, uszlachetnienia lub przetworzenia na terytorium kraju, a następnie do wywozu z terytorium Wspólnoty, w przypadku gdy podatnik:a) przekaże nabyty przez podmiot towar podatnikowi, który dokonuje przerobu, uszlachetnienia lub przetworzenia tego towaru,b) posiada dowód, że należność za towar została zapłacona i przekazana na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju. Z treści tego przepisu wynika jednak, że odnosi się on tylko do sytuacji, gdy przerób, uszlachetnienie lub przetworzenie dokonywane jest na terytorium kraju, a zatem przepis ten nie będzie miał również zastosowania do sytuacji opisanej w złożonym wniosku. Wobec powyższego tutejszy organy podatkowy stwierdza, iż brak jest podstaw prawnych do zastosowania w odniesieniu do transakcji opisanej w złożonym wniosku stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0%. Stanowisko Podatnika jest zatem nieprawidłowe. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.