Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 28.02.2006, sygn. PDIII-423/194/11/11/05/06, Urząd Skarbowy w Świdnicy, sygn. PDIII-423/194/11/11/05/06

Czy wydatki na inwestycje w obcych środkach trwałych stanowią koszty uzyskania przychodów i czy należy z tego tytułu korygować zeznanie roczne?

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że Spółka zakwestionowała otrzymane w 2004 r. faktury dotyczące wynajmu rusztowań i nie wprowadzając ich do ewidencji księgowej odesłała do kontrahenta. Kwoty wynikające z tych faktur nie zostały uwzględnione w zeznaniu rocznym CIT-8 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za 2004 rok. We wrześniu 2005 r. Spółka otrzymała wyrok sądowy, mocą którego została zobowiązana do zapłaty należności wynikających z tych faktur. Wynajmowane rusztowania wykorzystywane były do prac budowlanych w prowadzonych inwestycjach w obcych środkach trwałych. Ostatecznie inwestycje w obcych środkach trwałych zostały zakończone i przekazane do używania w miesiącu wrześniu 2005 r. oraz wprowadzone do ewidencji środków trwałych w miesiącu październiku 2005 r.W przedmiotowym wniosku Jednostka wystąpiła z zapytaniem, czy wydatki wynikające z ww. faktur dotyczących wynajmu rusztowań obciążą koszty uzyskania przychodów roku 2004 i tym samym wpłyną na zmianę dochodu Spółki wykazanego w zeznaniu rocznym CIT-8 za 2004 r.?Zdaniem Jednostki wydatki wynikające z ww. faktur dotyczą kosztów 2004 r. i w związku z tym należy skorygować zeznanie roczne CIT-8 za 2004 r., w którym kwoty wynikające z tych faktur nie zostały uwzględnione. Tutejszy organ podatkowy uznał stanowisko Podatnika za nieprawidłowe. W przedstawionym powyżej stanie faktycznym mają zastosowanie przepisy art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.), zgodnie z którymi nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,c)ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środkówtrwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych,wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.Zasady zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych wynikają z następujących przepisów: Przepisy art. 15 ust. 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowią, że kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z przepisami art. 16a-16m z uwzględnieniem art. 16. W myśl przepisów art. 16a ust. 2 pkt 1 tej ustawy amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania, przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych. Zgodnie z art. 16f ust. 1 i ust. 3 ww. ustawy podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h -16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3.500 zł podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h -16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej albo w miesiącu następnym. Powołany wyżej art. 16d ust. 1 tej ustawy stanowi, że podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie przekracza 3.500 zł.Wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania. Wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych zgodnie z art. 16g ust. 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustala się stosując odpowiednio przepisy ust. 3-5 określające pojęcie ceny nabycia i kosztu wytworzenia dla potrzeb ustalenia wartości początkowej środków trwałych. Za koszt wytworzenia zgodnie z powołanym wyżej art. 16g ust. 4 uważa się wartość w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztów wytworzenia nie zalicza się kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.Przepisy art. 16h ust. 1 tej ustawy określają, że odpisy amortyzacyjne dokonywane są od wartości początkowej środków trwałych lub wartość niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e.Rozpatrując kwestię zaliczania poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów przywołać należy również przepisy art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z którymi kosztami uzyskania przychodów, są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1, a także przepisy art. 16 ust. 1 pkt 48 mówiące o wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz fakt, iż wynajmowane rusztowania służyły prowadzonym inwestycjom w obcych środkach trwałych i inwestycje te zostały przekazane do używania oraz wprowadzone do ewidencji środków trwałych w roku 2005 tutejszy organ podatkowy nie widzi podstaw do korekty zeznania rocznego CIT-8 za 2004 rok, w którym wydatki wynikające z ww. faktur dotyczących wynajmu rusztowań nie zostały uwzględnione.W świetle powyższego należy uznać stanowisko Spółki za nieprawidłowe.