Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 12.10.2006, sygn. POIV-443/28/06, Urząd Skarbowy w Zamościu, sygn. POIV-443/28/06

Zdaniem Strony na sprzedaż książek posiadających numer ISBN klasyfikowanych pod symbolem PKWiU 22.11 oraz na sprzedaż komisową tych książek (marża komisowa) obowiązuje jednolita 0% stawka VAT, wobec czego nie powinna ona płacić 22% podatku VAT od marży ze sprzedaży takich książek. Jednocześnie Strona zamierza od osób fizycznych nabywać książki używane na umowę kupna-sprzedaży. Zdaniem Strony sprzedaż takich książek posiadających numer ISBN podlega 0% stawce VAT, a pozostałych 7%. Ponadto Strona wskazuje, iż tylko jednorazowa transakcja zakupu od pojedynczego dostawcy (osoby fizycznej) o wartości powyżej 1.000 zł. podlegałaby opłacie skarbowej w wysokości 2%.

POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a, art. 216 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst. jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku bez znaku z dnia 17.07.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług postanawiam:ocenić stanowisko Strony jako nieprawidłowe. UZASADNIENIE Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący: Strona od 1991 r. prowadzi księgarnię, antykwariat oraz galerię sztuki. W przypadku antykwariatu Strona sprzedaje towary zarówno w galerii sztuki (wyroby ludowe, rękodzieło itp.) jak i w księgarni (książki używane). Książki przyjmuje w komis od osób fizycznych. Przyjmując towar od dostawcy w komis Strona wycenia go ustalając cenę detaliczną i umawia się na określoną marżę od sprzedaży. Sprzedaż towaru przyjętego w komis następuje w ustalonej cenie detalicznej z zastosowaniem 22% stawki VAT. Na koniec okresu rozliczeniowego Strona podlicza całą sprzedaż komisową stornując sprzedaż za dany okres oraz wylicza na nowo wartość sprzedaży książek pomniejszoną o marżę komisową (z zerową stawką VAT) oraz wartość samej marży ze stawką 22%. Komitentowi wypłacana jest cena książki pomniejszona o kwotę marży, natomiast do urzędu skarbowego odprowadzany jest VAT w wysokości 22% marży komisowej. Zdaniem Strony na sprzedaż książek posiadających numer ISBN klasyfikowanych pod symbolem PKWiU 22.11 oraz na sprzedaż komisową tych książek (marża komisowa) obowiązuje jednolita 0% stawka VAT, wobec czego nie powinna ona płacić 22% podatku VAT od marży ze sprzedaży takich książek. Jednocześnie Strona zamierza od osób fizycznych nabywać książki używane na umowę kupna-sprzedaży. Zdaniem Strony sprzedaż takich książek posiadających numer ISBN podlega 0% stawce VAT, a pozostałych 7%. Ponadto Strona wskazuje, iż tylko jednorazowa transakcja zakupu od pojedynczego dostawcy (osoby fizycznej) o wartości powyżej 1.000 zł. podlegałaby opłacie skarbowej w wysokości 2%. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w tym również m.in. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komisantem a komitentem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej. Tak więc czynności wykonywane przez komisanta na podstawie umowy komisu nie są traktowane jako świadczenie usług. Wydanie towarów między komitentem a komisantem - na podstawie umowy komisu, a następnie wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej jest traktowane jako dostawa towarów z prawem do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (według zasad ogólnych). W przypadku dostawy polegającej na wydaniu towarów przez komisanta na podstawie umowy komisu, czyli sprzedaży przez komisanta towaru komitenta osobie trzeciej w imieniu własnym, lecz na rachunek komitenta - podstawę opodatkowania u komisanta zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 lit.a w/w ustawy o podatku od towarów i usług, stanowi kwota należna z tytułu tej dostawy (sprzedaży) towarów, pomniejszona o kwotę podatku.Obowiązek podatkowy dla komisanta powstaje - w myśl uregulowań zawartych w art. 19 ust. 1 i 4 w/w ustawy o podatku od towarów i usług - z chwilą wydania przedmiotu umowy komisu nabywcy tego towaru, z tym że jeżeli dostawa towaru powinna być potwierdzona fakturą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru. W sytuacji stosowania ogólnych zasad opodatkowania dostawy książek (PKWiU ex 22.11) oznaczonych symbolem ISBN w kwestii stawki podatku zastosowanie znajdują przepisy art. 146 w/w ustawy o podatku od towarów i usług. Na podstawie ust. 1 pkt 3 lit. a w/w artykułu w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stawkę podatku 0 % stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabyciaksiążek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN. Jednocześnie podatnik dokonujący dostawy towarów używanych może skorzystać ze szczególnych procedur w zakresie opodatkowania. Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków zostały uregulowane w przepisach rozdziału 4 w/w ustawy o podatku od towarów i usług. Na potrzeby tego rozdziału w art. 120 ust. 1 zawarto kilka definicji. Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy o podatku od towarów i usług przez towary używane, będące przedmiotem zapytania, rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 (dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie, antyki) oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne. Stosownie do art. 120 ust. 4 w/w ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.Należy pamiętać, że zgodnie z art 120 ust. 10 w/w ustawy o podatku od towarów i usług , wymieniony wyżej przepis art. 120 ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej; podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113; podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5; podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113; podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.Dodatkowo nadmienia się, że w myśl art. 174 w/w ustawy o podatku od towarów i usług w przypadkach, o których mowa w art. 120, procedura polegająca na opodatkowaniu marży ma zastosowanie do dostaw towarów nabytych lub uprzednio importowanych przez podatników, o których mowa w art. 120 ust. 4, po dniu 30 kwietnia 2004 r. Stosując procedurę opodatkowania marży, zgodnie z art. 41 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem art. 120 ust. 2 i 3. Zgodnie z art. 120 ust. 14 w/w ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje również prawo do stosowania ogólnych zasad opodatkowania do dostaw, do których stosuje się przepisy ust. 10 i 11. Jeżeli podatnik oprócz zasad opodatkowania marży stosuje również ogólne zasady opodatkowania (które opisano na wstępie), to jest on obowiązany, w myśl art. 120 ust. 15 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust. 3, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania; w odniesieniu do dostawy, o której mowa w ust. 4 i 5, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w tych przepisach. Tak więc w przypadku nabytych od osób fizycznych w celu odsprzedaży książek Strona może stosować zarówno ogólne zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług, jak również procedurę polegającą na opodatkowaniu marży. W przypadku stosowania ogólnych zasad opodatkowania dostawa w kraju książek oznaczonych symbolami ISBN (PKWiU ex 22.11) w okresie od 01.05.2004r. do 31.12.2007r. podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 0 %, natomiast w przypadku innych książek jak również w przypadku stosowania procedury opodatkowania marży zastosowanie ma stawka podatku od towarów i usług w wysokości 22 %. W przypadku zawierania umów kupna-sprzedaży książek używanych zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt. 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399) podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży rzeczy ruchomych nabywanych do przerobu lub odsprzedaży cena sprzedaży. W myśl art. 7 ust.1 pkt. 1lit. a w/w ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawka podatku wynosi 2%. Zgodnie z art. 10 ust. 1 w/w ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, który w myśl art. 3 ust. 1 tej ustawy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (zawarcia umowy sprzedaży). Jednocześnie sprzedaż rzeczy ruchomych, jeżeli podstawa opodatkowania nie przekracza 1000 zł zwolniona jest od podatku od czynności cywilnoprawnych w oparciu o art. 9 pkt.6 w/w ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia. Zgodnie z art. 14b §1 i §2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a §4 w/w ustawy Ordynacja podatkowa służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zamościu w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.