Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 22.09.2006, sygn. ZD/4061-156/06, Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu, sygn. ZD/4061-156/06

Czy wydatki na spłatę odsetek od kredytu, zaciągniętego na wypłatę wspólnikom dywidendy z zysku wypracowanego w latach 2004 i 2005, będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki w kolejnych pięciu latach na które, zgodnie z umową kredytową, przypadać będą płatności poszczególnych rat kredytowych wraz z przedmiotowymi odsetkami?

W dniu 28.06.2006r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Spółka informuje, iż zaciągnie kredyt w banku, którego celem jest sfinansowanie wypłaty wspólnikom dywidendy z zysku osiągniętego w latach 2004 i 2005. Zgodnie z umową kredytową Spółka zobowiązana zostanie do spłaty zaciągniętego kredytu w ciągu pięciu lat wraz z należnymi odsetkami. Spółka zamierza zaliczyć swoje wydatki, konieczne na sfinansowanie spłaty odsetek od kredytu, do kosztów uzyskania przychodu w roku ich poniesienia.

W ocenie Spółki wydatki na spłatę odsetek od kredytu, zaciągniętego na wypłatę wspólnikom dywidendy z zysku wypracowanego w latach 2004 i 2005, będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki w kolejnych pięciu latach, na które, zgodnie z umową kredytową, przypadać będą płatności poszczególnych rat kredytowych wraz z przedmiotowymi odsetkami.

Podatnik wyjaśnił, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: UPDOP), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 UPDOP. Na sfinansowanie wypłaty dywidendy Spółka otrzyma kredyt z banku na podstawie stosownej umowy. Umowa kredytu bankowego została uregulowana w art. 69 i nast. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Prawo bankowe (tekst jednolity: Dz. U. z 2002r. Nr 72, poz. 665 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu. Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 UPDOP, do przychodów nie zalicza się otrzymanych lub zwróconych kredytów, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych kredytów. Ustawodawca w art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) UPDOP wskazuje, iż nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez podatnika na spłatę pożyczek i kredytów, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek i kredytów. Wynika z tego, że z jednej strony otrzymany przez Spółkę kredyt oraz zwrócony bankowi nie stanowią przychodu podatkowego, a z drugiej strony wydatki na spłatę kredytu poniesione przez Spółkę nie będą stanowiły Jej kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli jednak chodzi o odsetki od tego kredytu, to ustawodawca odmiennie reguluje kwestię uznania ich za koszty podatkowe. Ustawodawca ujął spłatę odsetek jako odrębną, oderwaną od zobowiązania spłaty należności głównej, której nadał inną kwalifikację podatkową w zakresie kosztów uzyskania przychodów. Mianowicie kosztem uzyskania przychodów kredytobiorcy są skapitalizowane odsetki, które oczywiście stanowią przychód kredytodawcy.