Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 29.05.2006, sygn. PV-440/IP/13/2006, Urząd Skarbowy w Koninie, sygn. PV-440/IP/13/2006

1. Czy w przypadku wniesienia przedsiębiorstwa spółki cywilnej (wnoszone składniki obejmą najprawdopodobniej środki trwałe, wyposażenie oraz m. in. środki obrotowe), o którym mowa w opisanym wyżej stanie faktycznym, powstaje dla wnoszącego aport obowiązek dokonania korekty podatku od towarów i usług?2. Czy rozwiązanie spółki cywilnej , której majątkiem po wniesieniu przedsiębiorstwa aportem będą wyłącznie objęte udziały w spółce z o.o., wywoła jakiekolwiek skutki w zakresie podatku od towarów i usług?

Wnioskodawca pismem z dnia , zwrócił się do Urzędu Skarbowego o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, przedstawiając w nim następujący stan faktyczny: Wnioskodawca - wspólnik spółki cywilnej, wraz z innymi osobami, prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. W związku z osiągniętymi rozmiarami działalności gospodarczej wnioskodawca (wraz z pozostałymi wspólnikami) podjął decyzję o przeprowadzeniu zmiany formy prowadzenia działalności na spółkę kapitałową - spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Po przeprowadzonych uzgodnieniach wspólnicy zadecydowali:a)o utworzeniu nowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ,b)wniesieniu do niej przedsiębiorstwa spółki cywilnej, (które wyczerpuje w zasadzie cały majątek wspólny spółki cywilnej), jako wkładu niepieniężnego (aportu) - pokrywając tym samym podwyższony kapitał. Do nowej spółki z o.o. najprawdopodobniej przystąpi ponadto jeszcze jeden wspólnik (wniesie on wkład pieniężny lub aport). W następnym etapie dotychczasowi wspólnicy spółki cywilnej planują rozwiązanie umowy spółki cywilnej i dokonanie wzajemnych rozliczeń (przede wszystkim podział wspólnego pakietu udziałów - wskutek wniesienia wspólnego majątku spółki cywilnej. Wnioskodawca oświadczył, iż w związku z przedstawionym stanem faktycznym w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, nie jest też prowadzona kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym. Wobec tego wnioskodawca pyta:1. Czy w przypadku wniesienia przedsiębiorstwa spółki cywilnej (wnoszone składniki obejmą najprawdopodobniej środki trwałe, wyposażenie oraz m. in. środki obrotowe), o którym mowa w opisanym wyżej stanie faktycznym, powstaje dla wnoszącego aport obowiązek dokonania korekty podatku od towarów i usług? Zdaniem wnioskodawcy, w przypadku zbycia przedsiębiorstwa, choć nie wystąpi z tego tytułu należny podatek VAT, ponieważ czynność ta nie podlega opodatkowaniu, nie wystąpi również obowiązek dokonania korekty podatku odliczonego u zbywcy, w związku z dokonaniem czynności niepodlegającej opodatkowaniu. 2. Czy rozwiązanie spółki cywilnej , której majątkiem po wniesieniu przedsiębiorstwa aportem będą wyłącznie objęte udziały w spółce z o.o., wywoła jakiekolwiek skutki w zakresie podatku od towarów i usług? Zdaniem wnioskodawcy, rozwiązanie spółki cywilnej nie wywoła skutków w zakresie podatku od towarów i usług. Odnosząc się do przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje:Ad. 1. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 wyżej wym. ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku zbycia przedsiębiorstwa, ustawodawca przeniósł obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego na nabywcę tego przedsiębiorstwa. W myśl bowiem art. 91 ust. 9 - w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o których mowa w art. 6 pkt 1, korekta podatku naliczonego, określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcą przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału). Stosownie do postanowień art. 5 ust. 1 pkt 1 wyżej wym. ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się, w myśl art. 7 ust. wyżej wym. ustawy o podatku od towarów i usług, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zgodnie z art. 6 pkt 1 wyżej wym. ustawy o podatku od towarów i usług, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia "przedsiębiorstwo" oraz "zbycie". Wobec powyższego dla określenia pojęcia "przedsiębiorstwo" należy odnieść się do Kodeksu cywilnego, który przedsiębiorstwo rozumie jako "zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej", i swoim zakresem obejmuje wszystko, co wchodzi w jego skład (art. 55 § 185 i art. 55 § 178 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny - Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Tak rozumiane przedsiębiorstwo nie jest towarem w świetle definicji zawartej w art. 2 ust. 6 wyżej wym. ustawy o podatku od towarów i usług. Przez pojęcie "zbycie", w ocenie tutejszego Organu, należy rozumieć wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel, tj. np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, jak również przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. W świetle powyższego, czynność wniesienia aportem całego przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej jest formą zbycia przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 wyżej wym. ustawy o podatku od towarów i usług, co ma bezpośredni wpływ na przeniesienie obowiązku korekty podatku naliczonego na nabywcę (podmiot, do którego wnoszone jest aportem przedsiębiorstwo). Zatem czynność polegająca na wniesieniu aportem przedsiębiorstwa nie skutkuje w sferze wcześniejszych odliczeń podatku dokonanych przez podatnika wnoszącego aport. Nakłada jednak na nabywcę obowiązek dokonania, zgodnie z art. 91 ust. 9 wyżej wym. ustawy o podatku od towarów i usług, stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego, do których zobowiązany byłby również zbywca przedsiębiorstwa. W świetle omówionych wyżej przepisów prawnych ustawy o podatku od towarów i usług, przedstawione przez wnioskodawcę stanowisko uznaje się za prawidłowe.Ad. 2. W myśl art. 14 ust. 1 pkt 1 wyżej wym. ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej mniemającej osobowości prawnej. W przedstawionym stanie faktycznym przekształcenie spółki cywilnej poprzez wniesienie jej przedsiębiorstwa jako aportu do spółki handlowej dokonane zostanie w następujących etapach:- zawiązanie przez wspólników spółki cywilnej spółki prawa handlowego,- wniesienie przedsiębiorstwa spółki cywilnej jako aportu do spółki kapitałowej,- rozwiązanie spółki cywilnej, w momencie gdy spółka kapitałowa zostanie już zarejestrowana. Zachowanie kolejności powyższych etapów przekształcenia spółki pozwoli na uniknięcie obowiązków wynikających z przepisu art. 14 ust. 1 pkt 1 wyżej wym. ustawy o podatku od towarów i usług. W przeciwnym wypadku, jeśli spółka cywilna zostałaby zlikwidowana przed wniesieniem jej majątku do spółki handlowej, wystąpiłby obowiązek sporządzenia remanentu likwidacyjnego i opodatkowania spisanych w remanencie towarów. Warunkiem uniknięcia obowiązku opodatkowania remanentu likwidacyjnego jednak jest, aby cały majątek spółki cywilnej został "przeniesiony" do spółki handlowej. W świetle omówionych wyżej przepisów prawnych ustawy o podatku od towarów i usług, przedstawione przez wnioskodawcę stanowisko uznaje się za prawidłowe.