Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 26.04.2006, sygn. III-1/415-26/06, Pierwszy Urząd Skarbowy w Gdyni, sygn. III-1/415-26/06

Czy dochód uzyskany ze zbycia akcji pracowniczych Banku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Postanowienie

Na podstawie art.14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 8, z 2005 r., poz.60, z późn. zmian.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu z tytułu zbycia akcji pracowniczych Banku Handlowego SA

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatniczka będąc uprawnioną (pracownik banku) posiada akcje pracownicze Banku Handlowego SA. Jak wynika z treści wniosku część przedmiotowych akcji sprzedała w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 roku. Z tytułu sprzedaży tych akcji jak podaje uiszczała trzykrotnie podatek tj. przy zakupie akcji, w momencie ich sprzedaży oraz w wyniku rocznego obliczenia podatku dochodowego rocznym zeznaniem podatkowym. Według przedstawionego w niniejszej sprawie własnego stanowiska - podatniczka stwierdza, że wobec braku jednoznacznej interpretacji prawa podatkowego w przedmiocie opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z odpłatnego zbycia akcji pracowniczych Banku Handlowego SA dochody te winny być zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.Nr 14, z 2000 r., poz.176, z późn.zmian.) obowiązuje generalna zasada powszechności opodatkowania. Powyższe wynika z uregulowania zawartego w treści art.9 ust.1 tej ustawy stanowiącego, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. I tak w okresie od 1 stycznia 1993 r. do 31grudnia 2000 r. na podstawie art.52 pkt 1 lit.a) ustawy o podatku dochodowym zwolnieniem od podatku dochodowego objęto dochody ze sprzedaży obligacji Skarbu Państwa wyemitowanych po 1 stycznia 1989 r. oraz obligacji wyemitowanych po 1 stycznia 1997 r. przez jednostki samorządu terytorialnego, a także akcji dopuszczonych do obrotu publicznego, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych obligacji jest przedmiotem działalności gospodarczej. Natomiast w okresie od 1 stycznia 2001 r. do 31 grudnia 2003 r. w myśl postanowienia art.52 pkt 1 lit.b) cyt. ustawy o podatku dochodowym zwolniono od podatku dochodowego dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art.92 lub 93 przepisów ustawy z 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz.U.Nr 118, poz.754, ze zmian.) - przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej. Zatem w świetle przywołanego powyżej stanu prawnego w okresie od 1 stycznia 1993 r. do 31 grudnia 2000 r. oraz w okresie od 1 stycznia 2001 r. do 31 grudnia 2003 r. zwolnieniem od podatku dochodowego objęto dochody ze sprzedaży akcji, które zostały dopuszczone do obrotu publicznego i ich nabycie nastąpiło na podstawie oferty publicznej. Z tego względu prawo do zwolnienia od podatku dochodowego przysługuje wyłącznie wówczas jeśli wymienione powyżej warunki zostały spełnione łącznie. Natomiast akcje Banku Handlowego SA, o których mowa we wniosku w części sprzedane przez podatniczkę spełniły jedynie jeden warunek tzn. zgodnie z prospektem sprzedaży akcji na podstawie decyzji z dnia 7 maja 1997 r. Komisji Papierów Wartościowych zostały dopuszczone do obrotu publicznego. Sprzedane przez podatniczkę akcje pracownicze Banku Handlowego SA nie spełniły drugiego warunku tj. nie zostały nabyte przez podatniczkę w drodze oferty publicznej. Podatniczka bowiem będąc uprawnioną jako pracownik Banku Handlowego SA nabyła akcje tego banku na podstawie Uchwały Nr 18 Rady Ministrów z dnia 25 marca 1997 r. w sprawie udzielenia zgody na prywatyzację i zezwolenia na szczególny tryb zbycia części akcji Banku Handlowego SA w Warszawie (M.P.Nr 18, poz.172). Stosownie do § 3 ust.1 przywołanej Uchwały Ministrowi Skarbu Państwa zezwolono na zbycie nie więcej niż 7,14% ogólnej liczby akcji Banku Handlowego SA osobom zatrudnionym w tym Banku po cenie odpowiadającej wartości nominalnej akcji. Jednocześnie zarówno zgodnie z art.1 § 1 obowiązującej do dnia 3 stycznia 1998 r. ustawy z dnia 22 marca 1991 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi i funduszach powierniczych (Dz.U.Nr 58, poz.239, ze zmian.) jak i w myśl art.2 ust.1 obowiązującej od 4 stycznia 1998 r. ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz.U.Nr 118, poz.754, ze zmian.) publicznym obrotem papierami wartościowymi, zwanym dalej "publicznym obrotem" jest proponowanie nabycia lub nabywanie emitowanych w serii papierów wartościowych, przy wykorzystaniu środków masowego przekazu albo w inny sposób, jeżeli propozycja skierowana jest do więcej niż 300 osób albo do nie oznaczonego adresata, z wyjątkiem udostępniania w procesie prywatyzacji przez Skarb Państwa akcji spółki pracownikom oraz producentom rolnym lub rybakom na trwale związanym z jej przedsiębiorstwem. W związku z powyższym tryb nabywania akcji przez pracowników Banku Handlowego SA w Warszawie, w tym także przez podatniczkę nie był ofertą publiczną lecz skierowaniem w procesie prywatyzacji określonej liczby akcji do ściśle określonego adresata czyli do pracowników Banku Handlowego SA. Również zasady nabywania przedmiotowych akcji zostały ściśle określone w Regulaminie tzn. w zależności od stażu, wysokości wynagrodzeń itp. Nadto według prospektu sprzedaży akcji ich część obejmująca 4 641 000 skierowana został wyłącznie do pracowników Banku Handlowego SA w Warszawie. W tym stanie pracownicy Banku Handlowego SA, w tym także podatniczka nie nabyli tych akcji w drodze oferty publicznej. Zatem dochody uzyskane przez podatniczkę ze sprzedaży części akcji pracowniczych Banku Handlowego SA w przywołanym powyżej stanie prawnym nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatnicy osiągający z tego tytułu dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2003 r. w trakcie roku podatkowego na podstawie art.44 ust.8 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych byli obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 19% dochodu za miesiące, w których uzyskali ten dochód, w terminie do dnia 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania podatkowego. W terminach płatności zaliczek podatnicy byli obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego dochodu (deklaracje miesięczne PIT-13). Dochody ze sprzedaży tych akcji były obciążone na podstawie przepisów cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujących do 31 grudnia 2003 r. podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych (według obowiązującej w poszczególnych latach skali podatkowej) w związku z czym dokonując rocznego obliczenia podatku dochodowego rocznym zeznaniem podatkowym składanym na podstawie art.45 ust.1 tej ustawy przedmiotowe dochody należało kumulować wraz z innymi dochodami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Od 1 stycznia 2004 r. ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.Nr 202, poz.1956) ujednolicono sposób opodatkowania dochodów z kapitałów pieniężnych, w tym także ze sprzedaży akcji pracowniczych Banku Handlowego SA. I tak zgodnie z art.30b ust.1 ustawy od dochodów uzyskanych między innymi z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Jednakże stosownie do art.30b ust.5 tej ustawy przedmiotowych dochodów nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych (według skali podatkowej). Podatnik uzyskujący dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jak w niniejszej sprawie ze sprzedaży akcji pracowniczych Banku Handlowego SA, po zakończeniu roku podatkowego jest obowiązany w rocznym zeznaniu podatkowym wykazać dochody ze sprzedaży papierów wartościowych i obliczyć należy podatek dochodowy (art.30b ust.6 ustawy o podatku dochodowym). W ustawowo zakreślonym terminie podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania według ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych w myśl art. 45 ust.1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym na formularzu PIT-38. Tym samym postanawia się jak w sentencji.