Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 19.05.2006, sygn. US III/443-14/06, Urząd Skarbowy w Radomsku, sygn. US III/443-14/06

Czy do przekroczenia kwoty sprzedaży 10.000 Euro podmiot jest podatnikiem VAT zwolnionym, czy konieczna jest rejestracja i prowadzenie ewidencji jako podatnika VAT, czy powinien złożyć zgłoszenie rejestracyjne na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy o VAT oraz czy powinien wystawić faktury za swoje wyroby ?

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że jest indywidualnym twórcą, członkiem Związku A... P... - Polska Sztuka Użytkowa w ... Związek zrzesza artystów działających - wytwarzających obiekty sztuki - ceramika, rzeźba, malarstwo. Pan ... wytwarza wyroby unikatowe z ceramiki, pojedyncze egzemplarze, lepione ręcznie, bądź formowane na kole garncarskim. Każda praca jest niepowtarzalna i oryginalna. Prace swoje Strona wykonuje w miejscu zamieszkania. Materiał, z którego Wnioskujący tworzy swoje dzieła to mieszanka glin klinkierowych, które sam wykopuje z ziemi, następnie przetwarza oraz miesza z zakupioną gliną w celu podniesienia jej walorów. Ukształtowane w wyżej opisany sposób formy, szkliwione są naturalnymi szkliwami wytwarzanymi według własnej receptury. Następnie poddawane są wypałowi w piecu skonstruowanym na wzór dalekowschodnich pieców opalanych drewnem. Proces wypału jest długotrwały i powolny bez zastosowania jakichkolwiek urządzeń pomiarowych. Pan ... opiera się na swoim doświadczeniu i umiejętnościach. Temperatura wypału dochodzi do 1200 stopni Celsjusza. Po wypaleniu powierzchnia wyrobu jest półmatowa, nasiąkliwa. Wykonane prace mają charakter dekoracyjny podobny do rzeźb, choć formą nawiązują do naczyń nie są nimi. Nie mają zastosowań funkcjonalnych - użytkowych (jedzenie, picie). Wytworzone wyroby mają charakter wolnostojących unikatowych rzeźb ceramicznych inspirowanych naczyniami. Strona otrzymała opinię Urzędu Statystycznego w Łodzi, Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych z dnia ... nr ..., w której zaliczono wytworzone wyroby do grupowań:1. unikatowe wyroby z ceramiki lepione ręcznie, będące dziełami sztuki: 92.31.10-00.22 - Rzeźby, posągi z dowolnego materiału oryginalne,2. wyroby będące reprodukcjami typowych wyrobów rzemieślniczych o charakterze handlowym, nawet tworzone przez artystów: 26.21.13-50.1 - Statuetki i pozostałe artykuły dekoracyjne z ceramiki zwykłej,wg PKWiU z 18.03.1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264) -którą stosuje się w zakresie podatku do 31.12.2006 r.Wnioskujący zwraca się z pytaniem, czy do przekroczenia kwoty sprzedaży 10.000 Euro jest podatnikiem VAT zwolnionym, czy konieczna jest rejestracja i prowadzenie ewidencji jako podatnika VAT, czy powinien złożyć zgłoszenie rejestracyjne na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy o podatku VAT oraz czy powinien wystawiać faktury za swoje wyroby.Zgodnie ze stanowiskiem Strony, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła w poprzednim roku 10.000 Euro, natomiast podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności opodatkowanych jest zwolniony jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy 10.000 Euro w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży - ust. 9 tego artykułu. Oznacza to, że Wnioskujący jest podatnikiem zwolnionym od podatku, jeśli jego sprzedaż nie przekroczy 10.000 Euro i nie musi się rejestrować zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy o VAT, nie musi też wystawiać faktur VAT za sprzedane wyroby w myśl art. 106 ust. 1 powyższej ustawy. Zobowiązany jest natomiast do prowadzenia ewidencji sprzedaży za dany dzień na podstawie art. 109 ust. 1 ustawy o podatku VAT.Tut. organ podatkowy uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę.Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do postanowień ust. 2 powyższego artykułu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Natomiast w świetle ust. 3 art. 15 w/w ustawy o VAT za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności:1. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.);2. (uchylony)3. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te związane są ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.W myśl art. 15 ust 3a przepis ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio do usług twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw artystycznego wykonania albo ich wykonanie, w tym również wynagradzanych za pośrednictwem organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi.Stosownie do postanowień art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Natomiast w myśl art. 113 ust. 9 ww. ustawy podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży kwoty określonej w ust. 1 lub 8. W myśl ust. 5 art. 113 ustawy o podatku VAT jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, stosownie do postanowień ust. 2 art. 113 powyższej ustawy, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.Zgodnie z art. 109 ust. 1 podatnicy zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym.Podmioty, o których mowa w art. 15 ustawy o podatku VAT w myśl art. 96 ust. 1 tej ustawy, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne. Natomiast stosownie do ust. 3 art. 96 podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Naczelnik urzędu skarbowego - zgodnie z ust. 4 art. 96 - rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego".Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. W § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) wskazano jednak, że jedynie zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami "FAKTURA VAT". Z unormowania tego wynika, że podmioty nieobowiązane do wystawiania faktur VAT według zasad określonych w § 8, § 9, § 11-17, § 19-22 i § 24 powyższego rozporządzenia, wystawiają rachunki, o których mowa w art. 87-88 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Tak więc w przypadku, gdy wykonywane przez Pana czynności stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku VAT to należy uznać za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24.03.2006 r. stanowiące, że korzysta Pan ze zwolnienia od podatku VAT jeżeli wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła kwot określonych w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o podatku od towarów i usług i do momentu przekroczenia powyższych kwot, w myśl art. 96 ust. 3 tej ustawy może Pan złożyć zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku VAT, ale nie jest do tego zobowiązany.Wnioskujący zobowiązany jest natomiast stosownie do art. 109 ust. 1 ustawy o podatku VAT do prowadzenia ewidencji sprzedaży za dany dzień nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym i potwierdzania dokonanej sprzedaży towarów lub wykonanej usługi rachunkiem wystawionym na żądanie kupującego lub usługobiorcy stosownie do postanowień art. 87-88 ustawy - Ordynacja podatkowa. Faktury VAT stwierdzające dokonanie sprzedaży Strona będzie mogła wystawiać dopiero, gdy będzie zarejestrowanym podatnikiem jako "podatnik VAT czynny".