Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 03.03.2006, sygn. US III/443/1/2/06, Urząd Skarbowy w Radomsku, sygn. US III/443/1/2/06

Czy można odliczyć podatek VAT z faktur dokumentujących koszty związane z bieżącą eksploatacją: naprawami, zakupem części zamiennych i paliwa do napędu samochodu, którego zakup został pokryty jednorazową dotacją na podjęcie działalności gospodarczej, otrzymaną z Powiatowego Urzędu Pracy ?

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że w miesiącu grudniu 2005 r. otrzymał z Powiatowego Urzędu Pracy dotację ze środków Funduszu Pracy w wysokości 11.500 zł na podjęcie działalności gospodarczej. Wnioskujący rozpoczął prowadzenie działalności od dnia 28.12.2005 r., dokonał również rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług. Przyznaną kwotę dotacji strona w całości zobowiązana była wydać na zakup sprzętu i narzędzi potrzebnych do prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskujący zakupił z tych środków m.in. środek trwały - samochód marki FSO Polonez Truck, którego dopuszczalna ładowność wynosi 1000 kg. Pytanie podatnika dotyczy możliwości odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących naprawy oraz zakup części zamiennych i paliwa do napędu w/w samochodu.Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższego przepisu wynika więc, że prawo do odzyskania podatku naliczonego przysługuje wyłącznie zarejestrowanym i czynnym podatnikom podatku VAT, w przypadku gdy nabywane przez nich towary służą do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Jednakże w myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.Jeżeli wydatki związane z naprawami przedmiotowego samochodu oraz z zakupem do niego części zamiennych mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, to podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących przedmiotowe wydatki jeżeli służą one sprzedaży opodatkowanej.Natomiast prawo do obniżenia podatku należnego o podatek VAT z faktur dokumentujących zakup paliw do napędu samochodów, oprócz w/w przepisów zostało ograniczone w art. 88 ust. 1 pkt 3. Zgodnie z powyższym zapisem obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku VAT, czyli pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.Zakaz odliczania podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliw - zgodnie z ust. 4 art. 86 w/w ustawy - nie dotyczy:1. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;2. pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków,mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;3. pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;4. pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;5. pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;6. pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;7. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest: a) odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub b) oddanie w odpłatne użytkowanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.Zgodnie z ust. 5 art. 86 ustawy o VAT spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Natomiast z ust. 5a powyższego artykułu wynika, że kopię zaświadczenia, o którym mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany dostarczyć, w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania, do naczelnika urzędu skarbowego. W dniu 14.02.2006 r. podatnik dostarczył do tut. organu zaświadczenie o przeprowadzonym w dniu 13.02.2006 r. badaniu technicznym pojazdu. Z powyższego zaświadczenia wynika, że przedmiotowy pojazd "spełnia wymagania dla art. 86 ust. 4 pkt 3 ustawy o VAT".