Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 01.02.2006, sygn. US III/443-58/1/05, Urząd Skarbowy w Radomsku, sygn. US III/443-58/1/05

Jaką stawką opodatkowana jest dostawa obiektu budownictwa mieszkaniowego zawierającego lokale inne niż przeznaczone na cele mieszkaniowe ?

Ze stanu faktycznego przedstawionego w złożonym wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na gruncie będącym na stanie środków trwałych firmy, wybudowany został, zgodnie z pozwoleniem na budowę, budynek mieszkalny jednorodzinny. Po zgłoszeniu zakończenia budowy Państwowy Inspektor Nadzoru Budowlanego nie zgłosił sprzeciwu, co do rozpoczęcia użytkowania budynku mieszkalnego. W momencie podejmowania decyzji o budowie nie zostało określone jednoznacznie przeznaczenie budynku, tj.: najem na cele mieszkalne, najem na cele działalności gospodarczej, samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej czy też sprzedaż. W związku z tym, że nie sprecyzowano jednoznacznie jakiej działalności ma on służyć: zwolnionej czy opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, w trakcie procesu inwestycyjnego podatnik nie dokonywał odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących budowy. Uznano, że skoro pozwolenie było na budowę budynku mieszkalnego, to przeznaczenie na cele mieszkalne, tj. na cele działalności zwolnionej.Po zakończeniu budowy, podjęto jednak decyzję o sprzedaży budynku. Nabywca zamierzał w części prowadzić działalność gospodarczą, dlatego przed nabyciem postawił warunek uzyskania przez dostawcę decyzji o zmianie sposobu użytkowania części pomieszczeń. Wójt Gminy po rozpatrzeniu wniosku w tym zakresie wydał decyzję o ustaleniu warunków zabudowy, w której stwierdza: "ustala się warunki zabudowy dla inwestycji: zmiana sposobu użytkowania części pomieszczeń na parterze budynku mieszkalnego na pomieszczenia usługowe-gastronomia...".Ponadto wnioskujący przedstawił dodatkowe informacje dotyczące terminów opisanych zdarzeń:1. 16.12.2003 r. - wydanie decyzji - pozwolenie na budowę,2. 14.07.2005 r. - pismo Państwowego Inspektora Nadzoru Budowlanego dotyczące rozpoczęcia użytkowania budynku mieszkalnego;3. 26.07.2005 r. - Decyzja Wójta o zmianie warunków zabudowy;4. 17.10.2005 r. - warunkowa umowa sprzedaży;5. 20.10.2005 r. - umowa przeniesienia własności nieruchomości.Pytanie podatnika dotyczy stawki podatku VAT przy opodatkowaniu dostawy powyższej nieruchomości.Zgodnie ze stanowiskiem podatnika sprzedaż w/w nieruchomości wraz z gruntem opodatkowana jest stawką podatku VAT w wysokości 7% w myśl obowiązującego do dnia 31.12.2007 r. przepisu art. 146 ust. 1 pkt 2 b ustawy o podatku od towarów i usług. Przedmiotowy budynek nie zmienił charakteru mieszkalnego, tzn. nadal jest obiektem budownictwa mieszkaniowego, pomimo wydania decyzji o zmianie sposobu użytkowania części pomieszczeń na parterze budynku na pomieszczenia usługowe.Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31.12.2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.Definicja obiektów budownictwa mieszkaniowego zawarta została w art. 2 pkt 12 w/w ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem pod pojęciem obiektów budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111-Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112-Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113-Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.Z objaśnień wstępnych do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30.12.1999 r. /Dz.U.Nr 112, poz. 1316 z późn. zm./ wynika, że budynkami mieszkalnymi są obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkaniowych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.Zastosowanie właściwej stawki podatku w przypadku dostawy obiektu budowlanego uzależnione jest od właściwego zaklasyfikowania danego obiektu według zasad Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Tak więc jeżeli przedmiotowy obiekt został zaklasyfikowany według PKOB pod symbolem: - 111 - budynki mieszkalne jednorodzinne, - 112 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, - ex 113 - budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej, czyli jako obiekt budownictwa mieszkaniowego, to dostawa takiego obiektu będzie opodatkowana według stawki właściwej dla danego budynku.Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów.