Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 08.12.2006, sygn. 1471/DPD1/423-130/06/KK, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, sygn. 1471/DPD1/423-130/06/KK

W jaki sposób rozpoznać przychody i koszty uzyskania przychodów w przypadku przeniesienia portfela ubezpieczeń na inny podmiot.

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony, z dnia 11.09.2006r. (wpływ do tut. Urzędu 11.09.2006r.), uzupełnionego pismem z dnia 06.10.2006r. (wpływ do tut. Urzędu 06.10.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. w jaki sposób rozpoznać przychody i koszty uzyskania przychodów w przypadku przeniesienia portfela ubezpieczeń na inny podmiot, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi w Polsce działalność ubezpieczeniową w wybranych grupach działu II, o którym mowa w załączniku do ustawy o działalności ubezpieczeniowej (pozostałe ubezpieczenia osobowe oraz majątkowe), na podstawie właściwego zezwolenia udzielonego przez Ministra Finansów. W wyniku prowadzonej działalności w zakresie ubezpieczeń, Spółka jest stroną stosunków ubezpieczeniowych, których źródłem są umowy ubezpieczenia zawarte przez Spółkę. Z drugiej strony, część ryzyka wynikającego z posiadanego portfela ubezpieczeniowego Spółka przeniosła na rzecz reasekuratorów na podstawie odpowiednich umów z nimi zawartych (tzw. umów reasekuracji biernej). W związku z reorganizacją działalności w Polsce, na podstawie art. 143 w związku z art. 181 - 186 ustawy o działalności ubezpieczeniowej, Spółka przenosi na mocy "umowy przeniesienia portfela i aktywów przeznaczonych na pokrycie zobowiązań wynikających z przeniesienia portfela" na rzecz Spółki X Oddział w Polsce posiadany przez siebie portfel ubezpieczeniowy wraz z wszelkimi rodzajami aktywów (w niniejszym przypadku są to środki pieniężne), które zgodnie z art. 154 ustawy o działalności ubezpieczeniowej stanowią pokrycie rezerw techniczno - ubezpieczeniowych przeznaczonych na realizację zobowiązań wynikających lub mogących wyniknąć z przenoszonych ubezpieczeń. W wyniku zawarcia powyższej umowy, Oddział wstąpi w prawa i obowiązki Spółki wynikające z portfela ubezpieczeniowego oraz przedmiotowych aktywów. Razem z przenoszonym portfelem ubezpieczeniowym przenoszone są także prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Stronę umów reasekuracji biernej, tj. umów przenoszących ryzyko ubezpieczeniowe wynikające z portfela ubezpieczeniowego na reasekuratora. Oznacza to, iż Spółka przenosi de facto aktywa w wysokości netto, tzn. aktywa stanowiące pokrycie rezerw techniczno - ubezpieczeniowych z uwzględnieniem udziału reasekuratora w tych rezerwach (dalej zwane "aktywa netto"). Wraz ze zbyciem aktywów netto oraz portfela ubezpieczeniowego, Strona rozwiąże rezerwy techniczno - ubezpieczeniowe, tj. z uwagi na istniejące umowy reasekuracyjne rezerwy uwzględniające udział reasekuratorów zgodnie z § 45 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 08.12.2003r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości zakładów ubezpieczeniowych (dalej zwane "rezerwy techniczno - ubezpieczeniowe netto"). Jednocześnie, przenosząc na Oddział portfel ubezpieczeniowy, Spółka otrzyma wynagrodzenie.