Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 29.11.2006, sygn. 1471/DPD1/423/127/06/MK/1, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, sygn. 1471/DPD1/423/127/06/MK/1

Pytanie dotyczy zastosowania art. 12 ust. 2a, art. 15 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w sytuacji:1.płatności odsetek z tytułu kredytu zaciągniętego w banku niemieckim,2.płatności z tytułu nabycia nieruchomości z rachunku zakładu na rachunek BPH,3.płatności z tytułu nabycia nieruchomości z rachunku centrali w Niemczech na rachunek BPH.

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony, z dnia 25.08.2006r. (wpływ do tut. Urzędu 31.08.2006r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, odnośnie zastosowania art. 12 ust. 2a, art. 15 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w sytuacji:1.płatności odsetek z tytułu kredytu zaciągniętego w banku niemieckim,2.płatności z tytułu nabycia nieruchomości z rachunku zakładu na rachunek BPH,3.płatności z tytułu nabycia nieruchomości z rachunku centrali w Niemczech na rachunek BPH, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka jest rezydentem podatkowym Niemiec, którego przedmiotem działalności jest lokowanie złożonych u niej depozytów pieniężnych w imieniu własnym na wspólny rachunek depozytorów, zgodnie z zasadą dywersyfikacji ryzyka w przedmioty majątkowe wyodrębnione z majątku własnego w formie majątku specjalnego, tj. nieruchomości. W ramach prowadzonej przez siebie działalności, Spółka nabyła w Polsce nieruchomość, którą wynajmuje i osiąga z tego tytułu przychody. Prowadzenie w Polsce powyższej działalności gospodarczej, traktowane jest jako prowadzenie działalności w Polsce przez zagraniczny podmiot poprzez zakład w rozumieniu umowy zawartej pomiędzy Polską a Niemcami w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku. W związku z powyższym Spółka przed nabyciem nieruchomości zarejestrowała się dla potrzeb polskich podatków oraz otworzyła w Polsce rachunek bankowy.Transakcja nabycia nieruchomości wyrażona była w PLN. Spółka generalnie dokonuje rozliczeń w EUR, w związku z czym postanowiła zabezpieczyć się przed ewentualnymi różnicami kursowymi mogącymi powstać od dnia zawarcia umowy zakupu nieruchomości do dnia płatności z tego tytułu. W tym celu Spółka otworzyła w Banku krajowym specjalny rachunek, na którym wpłacane pieniądze przeznaczone na zakup przedmiotowej nieruchomości przeliczane były na PLN po z góry ustalonym kursie stałym. Zakup nieruchomości finansowany był zarówno ze środków własnych Spółki, jak i z zaciągniętej w banku niemieckim pożyczki. Część własnych środków pieniężnych Spółki zostało przelane z jej rachunku w banku niemieckim na rachunek zakładu. Następnie, powyższe środki zostały przelane z rachunku zakładu na rachunek banku krajowego i przeliczone na PLN po ustalonym wcześniej kursie. Pozostała kwota środków własnych Spółki przeznaczonych na sfinansowanie zakupu nieruchomości została przelana bezpośrednio z rachunku centrali na rachunek banku krajowego i przeliczona na PLN po ustalonym z góry kursie. Spółka zaciągnęła także pożyczkę w EUR w niemieckim banku przeznaczoną na zakup przedmiotowej nieruchomości. Środki pieniężne z tego tytułu zostały bezpośrednio przelane z niemieckiego banku na rachunek banku krajowego i przeliczone na PLN po wcześniej ustalonym kursie. Obecnie Spółka spłaca powyższą pożyczkę wraz z odsetkami. Jednocześnie, ze względu na fakt, iż spłata pożyczki (oraz odsetek) jest bezpośrednio związana z działalnością zakładu, Spółka w dniu płatności odsetek alokuje je do zakładu na podstawie tzw., noty alokacyjnej oraz potwierdzenia dokonania płatności. Alokowane do zakładu odsetki, dla celów polskiego podatku dochodowego od osób prawnych, są rozpoznawane jako koszty uzyskania przychodu. Spółka nie pobiera podatku od alokowanych do zakładu odsetek, ze względu na fakt, iż w świetle umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, odsetki związane z jakąkolwiek pożyczką udzieloną przez bank niemiecki podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Niemczech. Ponadto w związku z prowadzoną w Polsce działalnością, Spółka dokonuje transferów (przelewów) środków pieniężnych wyrażonych w EUR zarówno z rachunku centrali na rachunek zakładu, jak i z rachunku zakładu na rachunek centrali. Z perspektywy Spółki, powyższe przelewy są wyłącznie przesunięciem środków pieniężnych z jednego własnego rachunku na drugi własny rachunek, gdyż z prawnego punktu widzenia Spółka i Zakład są jednym podmiotem.