Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 27.11.2006, sygn. 1471/DPD1/423/126/06/MK, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, sygn. 1471/DPD1/423/126/06/MK

Czy w rezultacie dokonania rozliczeń zobowiązań i należności wyrażonych w walucie obcej w ramach systemu wielostronnego potrącenia wierzytelności (tzw. systemu nettingowego) nie zrealizują się różnice kursowe dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony, z dnia 22.08.2006r. (wpływ do tut. Urzędu 28.08.2006r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj.: czy w rezultacie dokonania rozliczeń zobowiązań i należności wyrażonych w walucie obcej w ramach systemu wielostronnego potrącenia wierzytelności (tzw. systemu nettingowego) nie zrealizują się różnice kursowe dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka jest członkiem grupy i posiada siedzibę w Warszawie (dalej siedziba) oraz dwa oddziały w Bielsku-Białej oraz Czechowicach-Dziedzicach. Każdy z oddziałów oraz siedziba prowadzą odrębne księgi rachunkowe oraz posiadają odrębne rachunki bankowe. Zarówno siedziba, jak i oddziały korzystają z systemu nettingowego ułatwiającego przeprowadzenie rozliczeń pomiędzy spółkami z grupy. Funkcjonowanie systemu polega na gromadzeniu w formie elektronicznej informacji na temat zobowiązań i należności istniejących pomiędzy spółkami z grupy oraz automatycznym potrącaniu wzajemnych wierzytelności. Za zorganizowanie rozliczeń, które odbywają się w ramach Systemu odpowiedzialna jest inna spółka należąca do grupy z siedzibą w Szwecji (dalej TT), nieposiadająca statusu banku. W ramach opisanej struktury rozliczeń, raz w miesiącu uczestnicy zgłaszają w systemie zobowiązania i należności wyrażone w walutach obcych względem pozostałych uczestników. W dniu, w którym dokonywane jest rozliczenie, kwoty zobowiązań i należności przeliczane są na walutę krajową uczestnika po kursie przyjętym przez TT, opracowanym na podstawie średniej kursów publikowanych w danym dniu przez wybrane banki. Kwota wyrażona w walucie krajowej, którą otrzymuje lub do której zapłaty zobowiązany jest uczestnik, jest różnicą pomiędzy łączną kwotą należności oraz łączną kwotą zobowiązań w momencie przeprowadzenia rozliczenia. Tak więc rozliczenie pomiędzy TT a uczestnikami dokonywane jest saldem, przy czym saldo ustalane jest osobno dla siedziby i każdego z oddziałów. Kompensaty nie przebiegają bezpośrednio pomiędzy dwoma podmiotami, które w stosunku do siebie posiadają wzajemne zobowiązania. Mając na uwadze specyfikę transakcji nettingowych nie jest możliwe określenie, które z wierzytelności zgłoszonych do Systemu przez uczestników są umarzane przez potrącenie, a które wygasają na skutek uregulowania salda. Spółka wyjaśnia, że stosowanie opisanych wyżej zasad funkcjonowania Systemu powoduje, że nie ma konieczności dokonywania jakichkolwiek fizycznych płatności bezpośrednio pomiędzy uczestnikami i takie płatności w praktyce nigdy nie występują. Ponadto wszelkie rozliczenia pomiędzy TT a Spółką dokonywane są w PLN. Uczestnicy, nie cedują na rzecz TT przysługujących im wierzytelności. Rola TT ogranicza się wyłącznie do przeprowadzenia technicznych czynności (administrowanie systemem), w rezultacie których dochodzi do rozliczenia wzajemnych wierzytelności. Aktualnie w ramach systemu, oddziały regulują zarówno zobowiązania, jak i należności względem uczestników. Natomiast siedziba w stosunku do uczestników posiada wyłącznie zobowiązania, które również rozliczane są przy wykorzystaniu transakcji nettingowych w ramach systemu. Mając na uwadze, że do dokonywanych przez nią rozliczeń stosowane są te same, opisane wyżej zasady, siedziba w momencie dokonywania miesięcznego rozliczenia jest zawsze zobowiązana do zapłacenia TT odpowiedniej kwoty, stanowiącej sumę jej zobowiązań wobec uczestników przeliczonych na PLN według kursu. Zatem w przypadku siedziby w ramach systemu nie dochodzi do potrącenia wierzytelności. Jednak z uwagi, że siedziba uczestniczy w systemie na tych samych zasadach, co pozostali uczestnicy, w przypadku gdy w przyszłości posiadałaby jakiekolwiek wierzytelności wobec uczestników, zostałyby one potrącone w ramach systemu.