Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 07.06.2006, sygn. 1471/DPD2/423/47/06/JB, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, sygn. 1471/DPD2/423/47/06/JB

1. Czy, Spółka powinna rozpoznać przychód do opodatkowania wyłącznie w wysokości prowizji obliczonej jako procent sprzedaży wyrażonej w polskich złotych, również w przypadku sprzedaży komisowej wyrażonej w walutach obcych?2. Czy przychód powinien zostać rozpoznany w momencie wystawienia faktury ostatecznemu nabywcy towarów?3. Czy, rozliczenia wynikające z zastosowania różnych kursów wymiany walut w związku ze sprzedażą komisową, w tym z rozliczenia z Komitentem oraz różnice w wartości środków Komitenta będących w posiadaniu Spółki, są neutralne podatkowo dla Spółki?

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr. 8, poz.60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie

postanawia

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności występuje jako komisant, sprzedając określone towary w imieniu własnym, ale na rachunek innego podmiotu (dalej "Komitent"). Na mocy przepisów o VAT obowiązujących od 1 maja 2004 r . Komitent wystawia Spółce fakturę VAT na dostawę towarów, natomiast Spółka wystawia fakturę nabywcy towarów. Zgodnie z umową zawartą z Komitentem, z tytułu sprzedaży towarów Komitenta, Spółka otrzymuje wynagrodzenie w formie prowizji. Prowizja ta obliczana jest zawsze w polskich złotych (PLN) jako procent kwoty należnej za sprzedaż towarów dystrybuowanych przez Spółkę w ramach Umowy. W przypadku gdy Spółka dokonuje sprzedaży towarów w walutach obcych, zgodnie z Umową ,wartość sprzedaży przelicza się na PLN według właściwego kursu NBP (średniego kursu NBP z dnia wystawienia nabywcy towarów faktury).Na podstawie Umowy, Spółka " jest uprawniona do otrzymywania prowizji w dacie faktury, tzn. w momencie dokonania sprzedaży (wystawienia faktury) klientowi". W tym momencie Spółka rozpoznaje też przychód do opodatkowania. Przychód należny Spółce w każdym przypadku wyrażony jest w PLN. Umowa wskazuje, że Komitent "akceptuje całe ryzyko kursowe związane z Umową a rozliczenia związane ze wspomnianym ryzykiem kursowym powinno być dokonywane przynajmniej raz w roku". Konsekwentnie, aby określić sposób rozliczania różnic wynikających z zastosowania różnych walut oraz różnych kursów wymiany (tzn. różnic kursowych w ekonomicznym znaczeniu) strony Umowy uzgodniły, że po zakończeniu roku finansowego, w przypadku wystąpienia nadwyżki ujemnych różnic kursowych zostaną one zwrócone Spółce przez Komitenta lub będą zwracane Komitentowi przez Spółkę, gdy wystąpi nadwyżka różnic dodatnich ("Rozliczenie roczne"). Sposób kalkulacji prowizji i związanych z nią rozliczeń przedstawia się następująco:Spółka wystawia fakturę na klienta na cenę netto towarów, np. 100 - faktura ta zawiera już w sobie należną prowizję Spółki z tytułu dokonanej sprzedaży. Z momentem wystawienia tej faktury Spółce przysługuje prowizja w PLN, tj. na 10 przy przykładowej prowizji 10%. Jeśli pierwotna faktura była wystawiona w walucie obcej, wówczas Spółka dokonuje przeliczenia należności na PLN według kursu średniego NBP obowiązującego na dzień sprzedaży i również oblicza prowizję w PLN. Kwota prowizji w PLN uznawana jest za przychód podatkowy Spółki. Momentem rozpoznania przychodu jest dzień wystawienia faktury.Kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o należną prowizję (tj. w powyższym przykładzie 100-10=90) staje się zobowiązaniem Spółki wobec Komitenta.Zgodnie z Umową, na podstawie miesięcznego zestawienia wartości sprzedaży towarów klientom, Komitent wystawia Spółce fakturę w EUR na wartość sprzedaży netto pomniejszoną o prowizję Spółki, tj. na 90. Kwoty do faktury Komitent przelicza na EUR według miesięcznego kursu EUR do PLN grupy VF obowiązującego w miesiącu sprzedaży towarów.W ciągu roku wysokość zwrotu Komitentowi kwot uzyskanych ze sprzedaży towarów obliczana jest na podstawie wystawianych przez niego faktur.Pomiędzy kwotą zobowiązania ustalaną w PLN a kwotą wynikającą z faktury wystawionej przez Komitenta w EUR i przeliczoną na PLN po kursie średnim NBP, oraz pomiędzy kwotą wynikającą z faktury wystawionej przez Komitenta a ekwiwalentem w PLN kwoty faktycznej płatności występują różnice. W zależności od ich wartości stanowią one (i) niespłaconezobowiązanie Spółki wobec Komitenta z tytułu zwrotu środków uzyskanych ze sprzedaży bądź (ii) nadpłacone zobowiązanie, podlegające Rozliczeniu rocznemu.W przypadku sprzedaży w walucie innej niż EUR, ze względu na konieczność zwrotu uzyskanych ze sprzedaży towarów środków w EUR, konieczne może być nabycie EUR przez Spółkę. Jeżeli w związku z taką transakcją Spółka ponosi dodatkowe koszty lub osiąga zysk, wartość ta odpowiednio zwiększa lub zmniejsza wartość zobowiązań Spółki wobec Komitenta i jest rozliczana w ramach Rozliczenia rocznego.Dodatkowo w przypadku sprzedaży w walucie innej niż PLN, powstają różnice pomiędzy wartością należności nabywcy towarów wobec Spółki (obliczoną z zastosowaniem średniego kursu NBP z dnia wystawienia faktury) i wartością faktycznie otrzymaną przez Spółkę, obliczoną przy użyciu kursu kupna banku, z którego usług Spółka korzysta. Tak powstałeróżnice również zwiększają lub zmniejszają wartość zobowiązań Spółki wobec Komitenta i są rozliczane w ramach Rozliczenia rocznego.W niektórych przypadkach Komitent wystawia faktury w EUR względniające polski podatek VAT. W takim przypadku kwoty podatku VAT wyrażone są zarówno w PLN, jak i w EUR. Spółka dla potrzeb rozliczeń podatku VAT wykazuje kwotę VAT w PLN, zgodnie z fakturą. Jednakże w celu ustalenia wartości zobowiązania wobec Komitenta, wartość brutto faktury przeliczana jest na PLN po kursie średnim NBP. Ponieważ wartości deklarowane dla potrzeb podatku VAT oraz wartości VAT wynikające z przeliczenia otrzymanej faktury na PLN po kursie średnim NBP mogą się różnić, różnica ta odpowiednio zwiększa lub zmniejsza wartość zobowiązań Spółki wobec Komitenta i podlega Rozliczeniu rocznemu.W ramach Rozliczenia rocznego, na koniec roku wartość wynikająca z salda nierozliczonych zobowiązań z tytułu sprzedaży komisowej jest odpowiednio rozliczana: (i) w przypadku wystąpienia niespłaconych zobowiązań są one spłacane, (ii) jeśli natomiast wystąpiła nadpłata jest ona zwracana Spółce przez Komitenta.W konsekwencji, po dokonaniu Rozliczenia rocznego, Spółka rozpoznaje wyłącznie przychód z tytułu prowizji wyrażony w PLN, a wszelkie wartości wynikające z różnic pomiędzy kursami wymiany walut stosowanymi w rozliczeniach sprzedaży komisowej oraz różnic w wartości środków Komitenta będących w posiadaniu Spółki, obciążają Komitenta lub są mu zwracane.