Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 29.05.2006, sygn. 1401/PD-4230Z-25/06/BB, Izba Skarbowa w Warszawie, sygn. 1401/PD-4230Z-25/06/BB

Czy jako koszt podatkowy powinna zostać każdorazowo wykazana przez Bank, ustalona odrębnie (pomocniczo) wartość rezerwy celowej, która w świetle postanowień updop mogłaby zostać zakwalifikowana do kosztów uzyskania przychodów banku, niezależnie od wartości zidentyfikowanej uprzednio utraty wartości wierzytelności, zarówno w przypadku gdy przybrała ona postać odpisu utworzonego na podstawie analizy indywidualnej jak i grupowej??.

D E C Y Z J A

Na podstawie art. 233 § 1 pkt 1, art. 239 w związku z art. 14 b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpatrzeniu zażalenia Banku z dnia 28.02.2006r. na postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 15.02.2006r. Nr 1472/SOI/423-36/05/MS w sprawie udzielenia pisemnej informacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych

o r z e k a

- odmówić zmiany kwestionowanego postanowienia i uznania stanowiska Podatnika przedstawionego we wniosku z dnia 21.11.2005r. za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Podatnik pismem z dnia 21.11.2005r. Nr DRP-2-216-37/10/05/TL wystąpił z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. W odpowiedzi na wezwanie z dnia 09.01.2006r. Podatnik pismem z dnia 18.01.2006r. Nr DRP-2-216-254/06/TL uzupełnił w/w wniosek w zakresie stanu faktycznego, zapytania i własnego stanowiska w sprawie. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Bank sporządza jednostkowe sprawozdania finansowe zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości (MSR). Bank, zgodnie z postanowieniami MSR Nr 39 ?Instrumenty finansowe ? ujmowanie i wycena?, tworzy odpisy na ekspozycje kredytowe po dokonaniu stosowanej analizy utraty ich wartości. Zgodnie z regulacją MSR Nr 39 ekspozycje kredytowe obejmowane są analizą utraty wartości, tylko wówczas, gdy istnieje obiektywna przesłanka utraty wartości stanowiąca wynik jednego lub kilku zdarzeń, które nastąpiły po powstaniu danego aktywa oraz miały wpływ na oszacowane wiarygodnie zmierzone przepływy pieniężne z wierzytelności bądź zabezpieczeń możliwych do odzyskania. Wartość odpisu jest ustalana w oparciu o szacowaną zdyskontowaną wartość przewidywanych przyszłych przepływów tj. metodologię odbiegającą od stosowanej w świetle postanowień rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10.12.2003r. w sprawie zasad tworzenia rezerw na ryzyko związane z działalnością banków (dz. U. Nr 218, poz. 2147), dalej: RRC.Bank wierzytelności będące podstawą utworzenia powyższych odpisów aktualizujących analizuje jednocześnie pod kątem przesłanek tworzenia rezerw celowych wynikających z RRC oraz przepisów art. 16 ust. 1 pkt 26, ust. 2a pkt 2, ust. 2b-2d, ust. 3, 3c, 3e i 3f updop uprawniających banki do kwalifikacji rezerw celowych w ciężar kosztów uzyskania przychodów, ustalając w ten sposób wartość, o której mowa w art. 38b updop. Mając na uwadze przedstawiony wyżej stan faktyczny, Bank pyta W ocenie Banku odpowiedź na powyższe pytanie winna być twierdząca.Jako wartość kosztu podatkowego wynikającego ze zidentyfikowanej zgodnie z MSR-39 utraty wartości wierzytelności powinna zostać każdorazowo wykazana ustalona odrębnie wartość rezerwy celowej, która w świetle postanowień przepisów updop mogłaby zostać zakwalifikowana do kosztów uzyskania przychodów Banku, gdyby Bank zobowiązany był do tworzenia rezerw celowych (nie sporządzał sprawozdania finansowego zgodnie z MSR). W celu ustalenia wartości tego kosztu podatkowego Bank dokonuje ponownej analizy poszczególnych ekspozycji kredytowych pod kątem wymogów określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 10.12.2003r. w sprawie zasad tworzenia rezerw na ryzyko związane z działalnością banków (Dz. U. Nr 218, poz. 2147), pomocniczo ustalając kwalifikacje ekspozycji do jednej z grup ryzyka w nim określonych, podstawę i wartość rezerwy celowej. Następnie uwzględniając przepisy updop dotyczące możliwości rozpoznania kosztu podatkowego Bank określa czy tak ustalona wartość rezerwy mogłaby stanowić koszt uzyskania przychodów. W konsekwencji, w przekonaniu banku wartość odpisu utworzonego zgodnie z MSR-39 nie ma wpływu na wysokość kosztu podatkowego wykazywanego przez Bank na podstawie art. 38b w związku z art. 16 ust. 1 pkt 26, ust. 2a pkt 2, ust. 2b ? 2d, ust. 3, 3c, 3e i 3f updop, niezależnie od faktu czy jest ona wyższa, równa czy też niższa od wysokości określonej w opisanej wcześniej sposób rezerwy celowej.