Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 28.02.2006, sygn. 1424/1110/443/134/2005/IW, Pierwszy Urząd Skarbowy w Radomiu, sygn. 1424/1110/443/134/2005/IW

Czy likwidacja działalności - wykreślenie z ewidencji działalności gospodarczej wpisu Podatniczki- spowoduje opodatkowanie podatkiem VAT przypadającego jej remanentu likwidacyjnego?

W dniu 30.11.2005r. Pani Renata ........ wystąpiła do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W dniu 22.12.2005r. Wnioskodawca złożył do tut. organu podatkowego uzupełnienie do w/w wniosku. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług. Z przedstawionego we wniosku stany faktycznego wynika, że Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą wspólnie z mężem w formie spółki małżeńskiej od dnia 01.02.2003r. Zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej widnieją pod dwoma osobnymi numerami z dopiskiem: " działalność wspólnie z mężem". Powyższe nastąpiło po przekształceniu, zgodnie z wymogami ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, z jednego numeru ewidencyjnego na imię obojga małżonków. Działalność gospodarcza prowadzona jest na zasadach ogólnych- podatkowa księga przychodów i rozchodów. Podatek dochodowy rozliczany jest na dwóch odrębnych deklaracjach PIT-5L. Podatek VAT-7 i PIT-4 rozliczany jest na NIP męża - ponieważ do 01.02.2003r. prowadził on działalność jednoosobową. Wraz z rozpoczęciem działalności przez Podatniczkę, tj. wraz z przystąpieniem do spółki małżeńskiej, nie wnosiła ona żadnych środków trwałych i materiałów. W dniu 01.01.2006r. Podatniczka zlikwidowała działalność gospodarczą. W związku z tym została wykreślona z ewidencji działalności gospodarczej. Mąż nadal będzie prowadził działalność gospodarczą, będąc czynnym podatnikiem podatku VAT. Pytanie Podatniczki: Czy likwidacja działalności - wykreślenie z ewidencji działalności gospodarczej wpisu Podatniczki- spowoduje opodatkowanie podatkiem VAT przypadającego jej remanentu likwidacyjnego? Stanowisko Podatniczki: Zdaniem Podatniczki jej wystąpienie z firmy nie spowoduje faktycznej likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej, a tylko techniczną zmianę tej formy. Nie znajdują w tej sytuacji zastosowania przepisy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. nie ma konieczności sporządzenia remanentu likwidacyjnego, obliczenia i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od 50% towarów i materiałów zinwentaryzowanych na dzień 31.12.2005r. Towary te będą nadal przedmiotem działalności gospodarczej i podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym w momencie sprzedaży. Zaś opodatkowanie ich zryczałtowanym podatkiem dochodowym, a następnie opodatkowanie na zasadach ogólnych w momencie sprzedaży w roku 2006- w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez męża- podatkiem dochodowym oraz podatkiem VAT spowodowało by dwukrotne opodatkowanie tych samych towarów i materiałów. Podatniczka nadmienia, że istnieje między nimi wspólnota majątkowa. Tym samym uzyskane dochody z działalności gospodarczej stanowią wspólną własność niezależnie od tego przez które z małżonków będzie ten dochód osiągany. Podatniczka uważa, że nie powinna być opodatkowana podatkiem VAT w związku z wykonaniem spisu z natury przez małżonka likwidującego działalność gospodarczą, gdyż towary i materiały nie będą odsprzedawane drugiemu małżonkowi- a i tak będą opodatkowane przy sprzedaży przez męża prowadzącego nadal działalność gospodarczą będącego podatnikiem podatku VAT. Stanowisko Organu Podatkowego: Niniejsze postanowienie dotyczy interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne postanowienie. W związku z wejściem w życie art. 68 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. nr 173, poz. 1808) zobowiązano małżonków, zarejestrowanych w ewidencji działalności gospodarczej na podstawie wspólnego wpisu, aby w terminie sześciu miesięcy, od dnia wejścia w życie wyżej wymienionej ustawy złożyli wniosek o zmianę wspólnego wpisu, pod rygorem wykreślenia z ewidencji. Oznacza to, iż z końcem 2005 r. z ewidencji działalności gospodarczej została wyeliminowana działalność zarejestrowana na imię obojga małżonków zwana "spółką małżeńską", jako forma prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z powyższym, wspólne prowadzenie działalności gospodarczej przez małżonków możliwe jest tylko w formie organizacyjnej przewidzianej prawem cywilnym, tj. spółki cywilnej lub przepisami Kodeksu spółek handlowych np. spółki jawnej. Zatem po zmianie wpisu każdy z małżonków ma status odrębnego przedsiębiorcy, a w przypadku braku między nimi umowy spółki cywilnej, każdy z małżonków prowadzi odrębną pozarolniczą działalność gospodarczą w oparciu o obowiązujące przepisy prawa. Zauważyć należy, że zmiana sposobu rejestracji małżonków, poprzez zastąpienie jednego wpisu w ewidencji działalności gospodarczej dwoma odrębnymi wpisami, nie powoduje zaprzestania i likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej przez małżonków. Wynika ona z odrębnych przepisów regulujących zasady ewidencji przedsiębiorców. Zmiany tej nie należy w każdym przypadku wiązać ze skutkami prawnopodatkowymi, o których mowa w art. 14 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.).W zależności od tego, czy działalność będzie kontynuował małżonek, który w "spółce małżeńskiej" był podatnikiem VAT, czy też będzie to drugi, niezarejestrowany dla celów VAT, skutki są różne. Powyższe wynika z brzmienie art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług, tj. opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku: 1) rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej; 2) zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego. Z przedmiotowego wniosku wynika, że podatnikiem w rozumieniu przepisów art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług jest mąż Podatniczki. Zatem, gdy po 01.01.2006r. działalność gospodarczą kontynuować będzie Małżonek, który w "spółce małżeńskiej" był podatnikiem VAT, a drugi współmałżonek zlikwiduje działalność gospodarczą - zostanie wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej, jest to traktowane jako kontynuacja dotychczasowej działalności gospodarczej, a zmiany te powinny być zgłoszone w zgłoszeniu rejestracyjnym składanym do urzędu skarbowego. Pouczenie: Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia. Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia. Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 cyt. ustawy zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości. Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.