Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 27.01.2006, sygn. 1425/032/415/2/05/06/MJ, Drugi Urząd Skarbowy w Radomiu, sygn. 1425/032/415/2/05/06/MJ

Pytanie Podatnika dotyczy rozstrzygnięcia sposobu opodatkowania przychodów z praw autorskich z tyt. zawartej w 2005r. umowy licencyjnej w sytuacji, gdy przychody z tytułu praw autorskich otrzymane są przez Podatnika od przedsiębiorstwa z siedzibą w Stanach Zjednoczonych w oparciu o zawartą umowę licencyjną dotyczącą przygotowania dla zamawiającego oprogramowania komputerowego oraz możliwości zastosowania kosztów uzyskania tych przychodów w wysokości 50%.

W dniu 07.12.2005r. złożył Pan w tut. Urzędzie Skarbowym wniosekw sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Pismem z dnia 09.01.2006r. wniosek ten został uzupełniony.Zgodnie z przedstawionym przez Pana stanem faktycznym w dniu 12.09.2005r. zawarł Pan umowę licencyjną z Firmą amerykańską. Zgodnie z tą umową zobowiązuje się Pan do wykonania, implementacji i technicznej dokumentacji rozwoju projektu HYDRA Store lub innego kodu w oparciu o specyfikację przesłaną Panu elektronicznie za pośrednictwem Internetu. Ma Pan więc przygotować dla zamawiającego oprogramowanie komputerowe. Podczas trwania tej umowy przyznaje Pan w/w Firmie wszystkie swoje prawa autorskie do pomysłów oraz prac swojego autorstwa, świadczonych na rzecz tej Firmy. Ponadto w złożonym wniosku wyjaśnia Pan, iż oprogramowanie to będzie stanowiło utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 oraz art. 5 pkt. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2000r., Nr 80, poz. 904 z późn. zm.). W złożonym wniosku zadaje Pan następujące pytania:- czy w stosunku do przychodów z tytułu praw autorskich otrzymanych przez Pana od przedsiębiorstwa z siedzibą w Stanach Zjednoczonych w oparciu o zawartą umowę licencyjną dotyczącą przygotowania dla zamawiającego oprogramowania komputerowego ma Pan prawo do zastosowania kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50%,- czy ma Pan możliwość naliczenia kosztów uzyskania w/w przychodów w wysokości 50%, pomimo tego, że uzyskuje Pan te przychody ze Stanów Zjednoczonych bez pośrednictwa płatnika,- czy ma Pan obowiązek składania w ciągu roku podatkowego deklaracji podatkowych lub wpłacania zaliczek na podatek dochodowy.We wniosku przedstawia Pan stanowisko, z którego wynika, że stworzone przez Pana w oparciu o zawartą umową licencyjną oprogramowanie stanowić będzie utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zatem uważa Pan, że wynagrodzenie za ten utwór jest przychodem ze zbycia praw autorskich.W złożonym wniosku pisze Pan ponadto, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia prawa do naliczenia 50% kosztów uzyskania przychodu od tego, czy przychód uzyskany został za pośrednictwem płatnika, czy też bez pośrednictwa płatnika, jeżeli jest to przychód z praw autorskich (z praw majątkowych). Wobec czego uważa Pan, iż ma Pan prawo do naliczenia kosztów uzyskania w wysokości 50% od przychodu uzyskanego w oparciu o zawartą umowę licencyjną od przedsiębiorstwa z siedzibą w Stanach Zjednoczonych.We wniosku wyraża Pan ponadto swoje stanowisko, z którego wynika, że w trakcie roku podatkowego nie składa Pan żadnych deklaracji podatkowych. Dopiero w rozliczeniu rocznym ujmuje Pan dochód ze zbycia praw autorskich uzyskany w oparciu o zawartą umowę licencyjną i dolicza go Pan do ogółu dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych. Wobec powyższego w trakcie roku nie składa Pan deklaracji PIT-53, gdyż zgodnie z art. 44 ust. 3a w związku z art. 44 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny być one składane przy dochodach z tytułu umowy o dzieło uzyskiwanych bez pośrednictwa płatnika (czyli również z zagranicy). Pan natomiast zawarł umowę licencyjną i jako twórca uzyskuje dochody z tytułu zbycia praw autorskich do stworzonego dzieła - tj. programu komputerowego. Wobec powyższego nie uzyskuje Pan przychodów określonych w art. 13 w/w ustawy o podatku dochodowym.Ponadto w złożonym w dniu 09.01.2006r. uzupełnieniu do tego wniosku wyjaśnia Pan, iż jest Pan świadomy, że pomiędzy Polską a Stanami Zjednoczonymi zawarta jest umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której ustalenia mają pierwszeństwo przed przepisami polskiego prawa podatkowego. Jak pisze Pan w tym uzupełnieniu, wie Pan również, że przychody z tytułu praw autorskich otrzymywanych przez Pana od przedsiębiorstwa z siedzibą w Stanach Zjednoczonych będą podlegać opodatkowaniu w Polsce. Zatem pytania Pana zawarte w złożonym wniosku dotyczą jedynie rozstrzygnięcia sposobu opodatkowania tych przychodów w Polsce oraz możliwości naliczenia 50% kosztów uzyskania tych przychodów. Wniosek Pana nie dotyczy zatem kwestii uniknięcia podwójnego opodatkowania dochodów ze Stanów Zjednoczonych.