Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 21.12.2006, sygn. PD-1/415-10/2006, Urząd Skarbowy w Myślenicach, sygn. PD-1/415-10/2006

Jak ustalić wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wniesionych w drodze wkładu niepieniężnego /aportu/ w postaci przedsiębiorstwa osoby fizycznej do nowo powstałej spółki komandytowej?

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Myślenicach działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa /t.j. Dz. U. z 2005 roku, Nr 8, poz. 60 ze zm./ po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 15 listopada 2006 roku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione w zapytaniu stanowisko nie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 listopada 2006 r. do tut. Organu podatkowego wpłynął wniosek Pana ... o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w kwestii ustalenia podstawy amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wniesionych w drodze wkładu w postaci przedsiębiorstwa do spółki osobowej prawa handlowego.Ze złożonego zapytania wynika, że Podatnik jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą pod firmą Zakład Uboju i Przetwórstwa Mięsnego ..." .... Działalność przedsiębiorstwa obejmuje produkcję i dystrybucję wyrobów z mięsa i wędlin, jak również działalność w zakresie wynajmu nieruchomości oraz działalność o charakterze turystyczno-hotelarskim. Przychody uzyskiwane z prowadzonej działalności stanowią przychody z tzw. pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.Obecnie podatnik realizuje transakcję polegającą na utworzeniu z osobą trzecią /spółką z ograniczoną odpowiedzialnością/ spółki komandytowej, w której będzie komandytariuszem. W ramach tej transakcji, prowadzone przez niego dotychczas przedsiębiorstwo, zostanie wniesione do spółki komandytowej jako wkład.Zdaniem podatnika wartością początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wniesionych do spółki komandytowej będzie zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych /t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176ze zm./ ustalona na dzień wkładu w postaci przedsiębiorstwa wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższa jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.Od tak ustalonej wartości początkowej będą naliczane odpisy amortyzacyjne, których odpowiednia część zostanie uwzględniona jako koszty uzyskania przychodu podatnika z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowej. Jako komandytariusz bowiem, podatnik, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną/.../ będzie określał proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku.Zdaniem podatnika w przedstawionym stanie faktycznym nie będzie miał zastosowania przepis art. 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się, w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zgodnie z opinią podatnika w przedstawionym stanie faktycznym działalność podejmuje bowiem nie podmiot dotychczas istniejący i podlegający przekształceniu, lecz podmiot nowo utworzony, tj spółka komandytowa, w której krąg wspólników nie jest identyczny z dotychczasowym przedsiębiorcą indywidualnym. W konsekwencji zawiązanie spółki komandytowej z nowym wspólnikiem oraz wniesienie wkładu nie jest tożsame, zdaniem podatnika, ze zmianą formy prawnej powadzonej przez niego działalności.Nie będzie miał również zastosowania w przedmiotowej sprawie, zdaniem podatnika, przepis art. 93a § 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym spółka niemająca osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby. Podatnik stoi na stanowisku, że fakt zaistnienia następstwa prawnego co do praw i obowiązków podatkowych, wynikający z tego przepisu, nie stanowi uzasadnienia dla konieczności przejęcia przez spółkę komandytową podstawy amortyzacji /wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych/. Stosowane przez przedsiębiorcę podstawy amortyzacji nie są bowiem ani prawem ani obowiązkiem, które można by przenieść na podmiot otrzymujący wkład niepieniężny.