Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 14.11.2005, sygn. IIUSpbIA/1/415-74/286b/80/05/BB, Drugi Urząd Skarbowy w Białymstoku, sygn. IIUSpbIA/1/415-74/286b/80/05/BB

Czy stanowią koszty uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych w roku podatkowym 2005 i w latach następnych opłaty rat leasingowych, w sytuacji gdy suma opłat nie odpowiada wartości początkowej leasingowanej maszyny ale będzię odpowiadać po doliczeniu tzw."wartości resztowej"?

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż w dniu 21 czerwca 2005r. Spółka jawna podpisała ze spółką akcyjną umowę leasingu operacyjnego maszyny dziewiarskiej. Spółka jawna jest zobowiązana do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów i jest podatnikiem VAT czynnym.Z treści uzupełnienia wniosku wynika, że spółka jawna wydatki zaliczane do kosztów uzyskania przychodów ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wg zasady memoriału, tj. pod datą wystawienia faktury VAT dokumentującej kwotę poniesionego wydatku. Przedstawiając we wniosku stanowisko podatników, pełnomocnik pisze: z umowy z dnia 26 czerwca 2005r. bezspornie wynika, iż spełnia ona pierwszy warunek zawarty w art. 23b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, została bowiem zawarta na czas oznaczony stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji maszyny. Drugi warunek ustawy wynikający z art. 23b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym jest też spełniony, bo aczkolwiek suma opłat wynikająca z załącznika do umowy nie jest równa wartości początkowej maszyny w kwocie 101477,28 zł, to zgodniez wyjaśnieniami leasingodawcy z dnia 5 sierpnia 2005r. do sumy też należy doliczyćtzw. wartość resztową (są to opłaty leasingowe w razie przedłużenia umowy), co powoduje,iż wtedy suma opłat leasingowych wynikających z tej umowy będzie równa wartości początkowej leasingowanej maszyny.Z dołączonej umowy leasingu operacyjnego wynika, iż poprzez zawarcie umowy leasingu Finansujący zobowiązuje się nabyć od Zbywcy rzecz będącą przedmiotem leasingu i oddać tę rzecz Korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony a Korzystający zobowiązuje się zapłacić Finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, opisane w § 2 /§ 1 pkt 1 umowy/. W § 2 pkt 1 i 2 umowy leasingu postanowiono: ratami wynagrodzenia są: pierwsza rata, raty okresowe i inne raty (o ilesą przewidziane w umowie). Tabela rat wynagrodzenia i innych opłat wynikającychz umowy stanowi Załącznik nr 1. Ponadto z zapisów umowy wynika, że jej realizacja przebiegać będzie na zasadach opisanych w umowie i Ogólnych Warunkach Umowy Leasingu (OWUL) stanowiących integralną część niniejszej umowy (załącznik nr 2) ... .Zgodnie z brzmieniem pkt.7.1. OWUL Korzystający zobowiązany jest nie później niż na 30 dni przed zakończeniem umowy leasingu złożyć na piśmie wniosek o nabycie przedmiotu leasingu, wniosek o przedłużenie umowy leasingu lub zawiadomienie o zamiarze zwrotu przedmiotu leasingu Finansującemu. Wartość resztowa stanowi podstawę do obliczenia rat wynagrodzenia w przypadku przedłużenia umowy leasingu w trybie określonym w pkt. 7. 3. OWUL. Zgodnie z brzmieniem powyższego punktu w przypadku złożenia przez Korzystającego wnioskuo przedłużenie umowy, strony przedłużą umowę na warunkach zgodnych z ofertą przedstawioną przez Finansującego, przyjmując wartość resztową wymienioną w umowie jako podstawę do obliczenia wysokości rat w okresie przedłużenia. Wartość resztowa określona w Załączniku nr 1 stanowi kwotę 667546,46 JPY.