Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 14.11.2005, sygn. IIUSpbIA/1/415-73/286a/79/05/BB, Drugi Urząd Skarbowy w Białymstoku, sygn. IIUSpbIA/1/415-73/286a/79/05/BB

Czy pierwszą ratę opłaty leasingowej w kwocie 20.295,45 zł, która jest wielokrotnie wyższa od rat następnych podatnicy mieli prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu czerwcu 2005r.?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 21 czerwca 2005r. Spółka jawna podpisała ze spółką akcyjną umowę leasingu operacyjnego maszyny dziewiarskiej. Spółka jawna jest zobowiązana do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodówi jest podatnikiem VAT czynnym.,br>Z treści uzupełnienia wniosku wynika, że spółka jawna wydatki zaliczane do kosztów uzyskania przychodów ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wg zasady memoriału, tj. pod datą wystawienia faktury VAT dokumentującej kwotę poniesionego wydatku. Przedstawiając we wniosku stanowisko, pełnomocnik pisze: z umowy z dnia 26 czerwca 2005r. bezspornie wynika, iż spełnia ona pierwszy warunek zawarty w art. 23b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, została bowiem zawarta na czas oznaczony stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji maszyny. Drugi warunek wynikający z art. 23b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym jest też spełniony, bo aczkolwiek suma opłat wynikająca z załącznika do umowy nie jest równa wartości początkowej maszyny w kwocie 101477,28 zł, to zgodnie z wyjaśnieniami leasingodawcy z dnia 5 sierpnia 2005r. do sumy też należy doliczyć tzw. wartość resztową (są to opłaty leasingowe w razie przedłużenia umowy), co powoduje, iż wtedy suma opłat leasingowych wynikających z tej umowy będzie równa wartości początkowej leasingowanej maszyny.Z dołączonej umowy leasingu operacyjnego wynika, iż poprzez zawarcie niniejszej umowy leasingu Finansujący zobowiązuje się nabyć od Zbywcy rzecz będącą przedmiotem leasingui oddać tę rzecz Korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony a Korzystający zobowiązuje się zapłacić Finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, opisane w § 2 /§ 1 pkt 1 umowy/. W § 2 pkt 1 i 2 umowy leasingu postanowiono: ratami wynagrodzenia są: pierwsza rata, raty okresowe i inne raty (o ilesą przewidziane w umowie). Tabela rat wynagrodzenia i innych opłat wynikającychz umowy stanowi Załącznik nr 1.Pierwsza rata leasingowa, udokumentowana fakturą VAT z dnia 27.06.2005r., w kwocie 24.760,46 zł (brutto) /netto: 20.295,46 zł/ została opłacona leasingodawcy przelewem bankowym w dniu 21 czerwca 2005r. Ponadto z zapisów umowy wynika, że jej realizacja przebiegać będzie na zasadach opisanych w umowie i Ogólnych Warunkach Umowy Leasingu (OWUL) stanowiących integralną część niniejszej umowy (załącznik nr 2).Zgodnie z brzmieniem pkt.7.1. OWUL Korzystający zobowiązany jest nie później niż na 30 dni przed zakończeniem umowy leasingu złożyć na piśmie wniosek o nabycie przedmiotu leasingu, wniosek o przedłużenie umowy leasingu lub zawiadomienie o zamiarze zwrotu przedmiotu leasingu Finansującemu. Natomiast w pkt. 7.2. OWUL postanowiono:po zakończeniu umowy leasingu Korzystającemu przysługuje prawo do nabycia przedmiotu leasingu za cenę określoną w umowie. Zgodnie z załącznikiem nr 1do umowy leasingu cena sprzedaży po zakończeniu podstawowego okresu umowy wynosi 667546,46 (kwota netto w JPY), wartość resztowa określona także w wyżej powołanym załączniku również stanowi kwotę: 667546,46 JPY. Wartość resztowa stanowi podstawę do obliczenia rat wynagrodzenia w przypadku przedłużenia umowy leasingu w trybie określonym w pkt. 7.3. OWUL. Zgodnie z brzmieniem powyższego punktu w przypadku złożenia przez Korzystającego wniosku o przedłużenie umowy, strony przedłużą umowę na warunkach zgodnych z ofertą przedstawioną przez Finansującego, przyjmując wartość resztową wymienioną w umowie jako podstawę do obliczenia wysokości ratw okresie przedłużenia.