Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 31.03.2005, sygn. PD-415/5/IW/05, Urząd Skarbowy w Łomży, sygn. PD-415/5/IW/05

w zakresie kosztów uzyskania przychodu dotyczących różnic kursowych powstałych w związku ze zwrotem przez potencjalnego dostawcę zaliczki na poczet towaru w walucie obcej. "Spółka z o.o. "................" zwraca się w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa z wnioskiem o wyjaśnienie kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów różnic kursowych powstałych w związku ze zwrotem przez potencjalnego dostawcę zaliczki na poczet towaru w walucie obcej.Spółka z o.o. "................" w 2004 roku dokonała wpłaty zaliczki w USD na rzecz zagranicznego dostawcy. Zakupu walut dokonano po kursie negocjowanym w banku obsługującym spółkę. Wpłaty zaliczki dokonano na podstawie faktury proforma wystawionej przez zagranicznego kontrahenta. Ustalona przez strony dostawa nie doszła do skutku, w związku z tym dostawca przekazał na rachunek walutowy Sp. z o.o. "................" wcześniej otrzymana kwotę. W związku ze zmianą kursu USD w momencie wpływu zwróconej zaliczki na rachunek spółki powstała ujemna różnica kursowa, którą zaliczono do kosztów uzyskania przychodu 2004r. W związku z rozbieżnymi opiniami co do charakteru powstałych w ten sposób różnic kursowych napotykanymi przez nas w publikacjach prasowych prosimy o wyjaśnienie czy powstała różnica kursowa stanowi dla spółki podatkowy koszt uzyskania przychodu.Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Niewątpliwie wpłata zaliczki na rzecz dostawcy będąca warunkiem sfinalizowania transakcji stanowi wydatek poniesiony przez spółkę w celu uzyskania przychodu. Naszym zdaniem sam fakt, iż spółka nie uzyskała w związku z wpłatą zaliczki towaru oferowanego przez dostawcę, a w konsekwencji nie uzyskała przychodów z jego sprzedaży nie stanowi przeszkody w zaliczeniu powstałej w wyniku dokonanej wpłaty różnicy kursowej do kosztów uzyskania przychodów. Podobne stanowisko zajął NSA w wyroku z dnia 06.02.1998 (sygn. akt I S.A./Łd 1196/96): "Brak przychodu w związku z tymi wydatkami nie wyklucza możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów z uwagi na to, że warunkiem takiego zaliczenia jest kryterium celowości wynikające z cytowanego art. 15 ust. 1 ustawy."Należy podkreślić, że wspomniane różnice kursowe nie zostały również wskazane przez ustawodawcę w katalogu wydatków nie uznawanych za podatkowe koszty uzyskania przychodów zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy. Natomiast bez wątpienia należy uznać powstałą różnicę kursową za różnicę zrealizowaną, a zatem nie budzi wątpliwości sam fakt poniesienia przez spółkę wydatku. W tym stanie rzeczy zaliczenie przez spółkę w/w różnicy kursowej do podatkowych kosztów uzyskania przychodów wydaje się zasadne"