Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 23.11.2005, sygn. PD I 415/1/98-90/05, Urząd Skarbowy Wrocław-Fabryczna, sygn. PD I 415/1/98-90/05

Czy składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości odliczanej od podatku (7,75%) zapłacona w miesiącu sierpniu 2005 r. za miesiąc sierpień 2005 r. powinna być odliczona w deklaracji PIT-5 za miesiąc sierpień 2005 r. czy też w deklaracji PIT-5 za miesiąc wrzesień 2005 r.?

POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław - Fabryczna stwierdza, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 21.09.2005 r., który wpłynął do organu podatkowego w dniu 21.09.2005 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej ustalenia wysokości składek na ubezpieczenie zdrowotne pomniejszających zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w deklaracji PIT-5 - jest prawidłowe. UZASADNIENIEW dniu 21.09.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca opłaca składki na ubezpieczenie zdrowotne i odlicza je od podatku w wysokości 7,75% podstawy ich wymiaru. Składkę na ubezpieczenie zdrowotne za dany miesiąc płaci w tym samym miesiącu, a nie w następnym, i odlicza ją w deklaracji PIT-5 za ten miesiąc. I tak, dla przykładu składkę na ubezpieczenie zdrowotne za sierpień 2005 r. opłacił w dniu 09.08.2005 r. i odliczył ją od podatku w deklaracji PIT-5 za sierpień 2005 r.Zdaniem wnioskodawcy, składka na ubezpieczenie zdrowotne zapłacona w danym miesiącu powinna być odliczona od zaliczki na podatek dochodowy za ten miesiąc, w wysokości 7,75 % podstawy jej wymiaru, w którym faktycznie nastąpiła zapłata (decyduje data stempla pocztowego lub bankowego).Mając na uwadze powyższy stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław - Fabryczna wskazuje jak niżej.Zgodnie z art. 27 b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst: Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zm.),zwanej dalej " ustawą", kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75 % podstawy wymiaru tej składki. Natomiast, w rozumieniu art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30 c ustawy, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Z powyższego wynika, iż aby od podatku za dany okres odliczyć kwotę składek na ubezpieczenie zdrowotne - muszą być one zapłacone przez podatnika w tym okresie. A zatem, skoro deklaracja PIT-5 za miesiąc sierpień 2005 r. obejmuje zaliczki na podatek dochodowy za okres od 01.01.2005 r. do 31.08.2005 r., wnioskodawca słusznie, sumę tych zaliczek pomniejszył o kwotę składek na ubezpieczenie zdrowotne, w wysokości 7,75 % podstawy wymiaru tych składek, zapłaconych przez podatnika w okresie od 01.01.2005 r. do 31.08.2005 r. (decyduje data stempla pocztowego lub bankowego).Wobec powyższego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław - Fabryczna, uznając stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe, rozstrzygnął jak na wstępie. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowej organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej w wysokości 5 zł, na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o opłacie skarbowej (tekst jednolity: Dz. U. Nr 253 z 2004 r., poz. 2532 ze zm.).