Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 21.10.2005, sygn. PD I 0090/1/114/05, Urząd Skarbowy Wrocław-Krzyki, sygn. PD I 0090/1/114/05

Podatnik zamierza sprzedać lokal,który nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych, ale była w nim prowadzona działalnośc gospodarcza. Uzyskane ze sprzedaży pieniądze zamierza przeznaczyć na budowę domu. Czy podatnik powinien odprowadzić podatek dochodowy od sprzedaży lokalu?

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku podatnik prowadzi działalność gospodarczą od 01.01.2002 r. w zakresie pośrednictwa pracy i pośrednictwa turystycznego. Jest on zarejestrowany jako podatnik VAT. Od 2005 r. rozlicza się w formie podatku liniowego. Podatnik posiada trzy lokale użytkowe, w których prowadzona jest działalność gospodarcza:- w Opolu, X zakupiony 29.08.2003 r. - we Wrocławiu, ul. Y zakupiony 21.01.2005 r.- we Wrocławiu, ul. Z zakupiony 04.06.2004 r.Powyższe lokale są własnością podatnika oraz jego żony. Podatnik zamierza sprzedać lokal we Wrocławiu przy ul. Z., który nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ale była w nim prowadzona działalność gospodarcza. Uzyskane pieniądze ze sprzedaży tego lokalu podatnik zamierza przeznaczyć na budowę domu.W związku z powyższym podatnik zwraca się z zapytaniem jak powinien postąpić w przedmiotowej sytuacji tj. czy powinien odprowadzić podatek dochodowy od sprzedaży lokalu. Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż nie powinien odprowadzać podatku dochodowego ponieważ z uzyskanego dochodu zamierza wybudować dom.Stanowisko organu podatkowego Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:a) środkami trwałymi,b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,c) wartościami niematerialnymi i prawnymi- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.Natomiast art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy stanowi, że źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,d) innych rzeczy,- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Zgodnie z art. 28 ust. 1 ww. ustawy przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Zgodnie z ust. 2 powyższego artykułu podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, zgodnie z ust. 2a powyższego artykułu, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatnik prowadzi działalność gospodarczą od 01.01.2002 r. w zakresie pośrednictwa pracy i pośrednictwa turystycznego. Jest on zarejestrowany jako podatnik VAT. Od 2005 r. rozlicza się w formie podatku liniowego. Podatnik posiada trzy lokale użytkowe, w których prowadzona jest działalność gospodarcza:- w Opolu, ul. X zakupiony 29.08.2003 r. - we Wrocławiu, ul. Y zakupiony 21.01.2005 r.- we Wrocławiu, ul. Z zakupiony 04.06.2004 r.Powyższe lokale są własnością podatnika oraz jego żony. Podatnik zamierza sprzedać lokal we Wrocławiu przy ul. Z., który nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ale była w nim prowadzona działalność gospodarcza. Uzyskane pieniądze ze sprzedaży tego lokalu podatnik zamierza przeznaczyć na budowę domu.Zgodnie z przedstawionymi przepisami ponieważ lokal użytkowy, który podatnik zamierza sprzedać nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przychód z jego sprzedaży, w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. W przypadku odpłatnego zbycia lokalu użytkowego nieujętego w ewidencji środków trwałych, przychód podatnika powstaje zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, tylko wtedy gdy do odpłatnego zbycia doszło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość ta została nabyta lub wybudowana. Podatek dochodowy z powyższego tytułu wynosi 10% uzyskanego przychodu. Podatnik dokonał zakupu lokalu w 2004 r. Dokonując sprzedaży przed upływem pięciu lat, licząc od końca 2004 roku podatnik będzie zobowiązany zapłacić zryczałtowany podatek dochodowy. Ponieważ jednak w przedmiotowej sprawie podatnik zamierza dochód uzyskany ze sprzedaży lokalu przeznaczyć na wybudowanie domu nie zapłaci on 10% zryczałtowanego podatku dochodowego. Przeznaczenie uzyskanego dochodu na budowę domu jest bowiem jedną z przesłanek wyłączających opodatkowanie. Podatnik musi jednak w terminie 14 dni od dokonania odpłatnego zbycia złożyć do właściwego urzędu skarbowego oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu przeznaczy na powyższy cel. Należy przy tym nadmienić, iż w przedmiotowej sprawie obowiązek złożenia oświadczenia dotyczy obojga małżonków. Jak wynika z powyższego, w świetle przedstawionych przepisów stanowisko podatnika w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych tj. obowiązku zapłaty podatku dochodowego w przypadku sprzedaży lokalu użytkowego nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jest prawidłowe.