Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 21.10.2005, sygn. PD I 0090/1/112/05, Urząd Skarbowy Wrocław-Krzyki, sygn. PD I 0090/1/112/05

Podatnik zamierza sprzedać lokal użytkowy, który jest wprwadzony do ewidencji środków trwałych. Lokal ten jest własnością podatnika i jego żony. Uzyskane ze sprzedaży tego lokalu pieniądze podatnik zamierza przeznaczyś na budowę domu. Czy podatnik będzie musiał rozliczyć dochód w podatkowej księdze przychodów i rozchodów oraz podatek dochodowy wynikający z dekalracji PIT-5L?

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku podatnik prowadzi działalność gospodarczą od 01.01.2002 r. w zakresie pośrednictwa pracy i pośrednictwa turystycznego. Jest on zarejestrowany jako podatnik VAT. Od 2005 r. rozlicza się w formie podatku liniowego. Podatnik posiada trzy lokale użytkowe, w których prowadzona jest działalność gospodarcza:- w Opolu, ul. X zakupiony 29.08.2003 r. - we Wrocławiu, ul. Y zakupiony 21.01.2005 r.- we Wrocławiu, ul. Z zakupiony 04.06.2004 r.Powyższe lokale są własnością podatnika oraz jego żony. Podatnik zamierza sprzedać lokal w Opolu, który jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Uzyskane pieniądze ze sprzedaży tego lokalu podatnik zamierza przeznaczyć na budowę domu.W związku z powyższym podatnik zwraca się z zapytaniem czy będzie musiał rozliczyć dochód w podatkowej księdze przychodów i rozchodów oraz zapłacić podatek dochodowy wynikający z deklaracji PIT-5L.Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż nie powinien odprowadzać podatku dochodowego ponieważ z uzyskanego dochodu zamierza wybudować dom.Stanowisko organu podatkowego Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:a) środkami trwałymi,b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,c) wartościami niematerialnymi i prawnymi- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.Zgodnie z art. 24 ust. 2 ww. ustawy (...) dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b), a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a: 1) wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od środków i wartości2) wartością wynikającą z dokumentu stwierdzającego nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, którego wartość początkową dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych ustalono zgodnie z art. 22g ust. 10, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tego prawa lub udziału w takim prawie.Natomiast art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy stanowi, że źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,d) innych rzeczy,- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego sąprzychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, między innymi, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatnik prowadzi działalność gospodarczą od 01.01.2002 r. w zakresie pośrednictwa pracy i pośrednictwa turystycznego. Jest on zarejestrowany jako podatnik VAT. Od 2005 r. rozlicza się w formie podatku liniowego. Podatnik posiada trzy lokale użytkowe, w których prowadzona jest działalność gospodarcza:- w Opolu, ul. X zakupiony 29.08.2003 r. - we Wrocławiu, ul. Y zakupiony 21.01.2005 r.- we Wrocławiu, ul. Z zakupiony 04.06.2004 r.Powyższe lokale są własnością podatnika oraz jego żony. Podatnik zamierza sprzedać lokal w Opolu, który jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i był amortyzowany od września 2003 r. Uzyskane pieniądze ze sprzedaży tego lokalu podatnik zamierza przeznaczyć na budowę domu.Zgodnie z przedstawionymi przepisami sprzedaż lokalu użytkowego wykorzystywanego do prowadzonej działalności gospodarczej i będącego środkiem trwałym, na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, stanowi przychód z tytułu działalności gospodarczej, tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jako przychód z działalności gospodarczej sprzedaż ta powinna być wykazana w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Dochód z tego tytułu, zgodnie z art. 24 ust. 2 ww. ustawy, ustalany jest jako różnica między przychodem ze sprzedaży lokalu użytkowego a wartością początkową wykazaną w ewidencji powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych od tego lokalu. Tak obliczony dochód powinien być wykazany w deklaracji miesięcznej jako dochód z działalności gospodarczej.Biorąc pod uwagę, iż podatnik zamierza dokonać sprzedaży, która następuje w wykonaniu działalności gospodarczej wyłączenie z opodatkowania, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, nie ma do tej sprzedaży zastosowania ponieważ przedmiotowe wyłączenie odnosi się tylko do sprzedaży w trybie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. W omawianej sytuacji dla opodatkowania sprzedaży lokalu użytkowego nie ma znaczenia fakt, iż podatnik zamierza uzyskany dochód przeznaczyć na budowę domu. Przychód uzyskany z tytułu powyższego zbycia będzie stanowił przychód z działalności gospodarczej. W związku z faktem, iż podatnik rozlicza się na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy, podstawę obliczenia podatku stanowi art. 30c ust. 2 tej ustawy odsyłający w przedmiotowej sprawie do art. 24 ust. 2 i podatek ten wynosi 19% podstawy obliczenia podatku (art. 30c ust. 1 ww. ustawy). Podsumowując podatnik powinien wykazać dochód uzyskany ze sprzedaży powyższego lokalu użytkowego w ramach dochodu z działalności gospodarczej w deklaracji PIT-5L i zapłacić podatek dochodowy od tego dochodu.Jak wynika z powyższego, w świetle przedstawionych przepisów stanowisko podatnika w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych tj. obowiązku zapłaty podatku dochodowego w przypadku sprzedaży lokalu użytkowego wprowadzonego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jest nieprawidłowe.