Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 27.12.2005, sygn. PP 443/1/117/05, Urząd Skarbowy Wrocław-Śródmieście, sygn. PP 443/1/117/05

Pytanie dotyczy stawki podatku VAT w przypadku obciążania za zużyte media (woda, energia elektryczna, ogrzewanie, wywóz nieczystości) członków spółdzielni posiadających spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego, użytkujących takie lokale na podstawie umowy dzierżawy oraz członków spółdzielni posiadających spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego.

P O S T A N O W I E N I ENa podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław ? Śródmieście stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26.09.2005 r., który wpłynął do organu podatkowego w dniu 27.09.2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej stawki podatku VAT w przypadku obciążania za zużyte media (woda, energia elektryczna, ogrzewanie, wywóz nieczystości) członków spółdzielni posiadających spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego, użytkujących takie lokale na podstawie umowy dzierżawy oraz członków spółdzielni posiadających spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego jest prawidłowe. UZASADNIENIEW dniu 27.09.2005 r. wpłynął do Urzędu Skarbowego Wrocław-Śródmieście wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28.11.2005 r.Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cyt. ustawy udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.Podatnik zwrócił się do tut. Organu Podatkowego o potwierdzenie stanowiska, zgodnie z którym stawka podatku przy obciążaniu firmy za zużyte media z tytułu najmu pomieszczeń winna być zgodna ze stawkami przewidzianymi dla danych usług według załącznika do rozporządzenia o podatku od towarów i usług. Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż Spółdzielnia na podstawie umów zawartych z użytkownikami refakturuje dostawy wody oraz energii cieplnej. Zapisy umowy przewidują, że niezależnie od czynszu oraz opłat eksploatacyjnych najemcy lokali wnoszą opłaty z tytułu zużycia wody oraz energii cieplnej. W przypadku użytkowników posiadających spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego oraz podmiotów dzierżawiących lokale użytkowe Spółdzielnia stosuje stawki podatkowe stosowane przez dostawców pierwotnych usług (energia cieplna 22%, woda 7%) według faktycznego zużycia i faktury dostawcy mediów komunalnych.Podatek VAT w stawce 22% Spółdzielnia nalicza od opłat eksploatacyjnych lub czynszu. Natomiast w stosunku do użytkowników lokali mieszkalnych posiadających spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego dostawy energii cieplnej, wody, wywozu śmieci uznaje jako zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Odnosząc się do powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:Zgodnie z art. 5 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m. in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy (art. 29 ust. 1 ustawy o VAT).Mimo, iż co do zasady usługodawca każdorazowo opodatkowuje podatkiem VAT sprzedaż konkretnej usługi, orzecznictwo NSA dopuszcza możliwość wyodrębnienia elementów towarzyszących usłudze głównej (w tym przypadku usłudze dzierżawy pomieszczeń oraz spółdzielczemu własnościowemu prawu do lokalu) w celu przeniesienia wyłożonych kosztów na podmiot, który faktycznie z danych usług skorzystał. Koszty przenosi się poprzez refakturowanie usług.Refakturowanie usług dopuszcza się pod następującymi warunkami:- na refakturze podatnik podaje tę samą cenę i stawkę podatku VAT, która widnieje na fakturze pierwotnej, - podmiot refakturujący nie nalicza żadnej marży,- pomiędzy podmiotami istnieje umowa o odrębnym rozliczaniu danego rodzaju usług.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż umowa, na podstawie której Podatnik wynajmuje innej firmie lokal, zawiera odrębną stawkę za czynsz i odrębną za korzystanie z mediów, która jest zgodna z precyzyjnym wyliczeniem ilości zużytej wody, energii cieplnej oraz energii elektrycznej. W takim przypadku, przy spełnieniu ww. warunków, prawidłowe jest wystawianie refaktur za zużyte media z uwzględnieniem tych stawek podatku VAT, które zostały wykazane na fakturze wystawionej przez usługodawcę usług towarzyszących. Wówczas usługi związane z dzierżawą lokalu użytkowego (ze spółdzielczym prawem własnościowym do lokalu użytkowego) mogą być opodatkowane według stawek właściwych dla określonych grup statystycznych (PKWiU), w których powyższe usługi się mieszczą.Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT ustawodawca zwalnia od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są odprowadzane opłaty wymienione w art. 4 ust. 1, 2, 4, 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. Nr 119, poz. 1116 oraz Nr 19, poz. 177). Oznacza to, że stanowisko Podatnika, zgodnie z którym w stosunku do lokali użytkowych stawka podatku VAT przy refakturowaniu usług powinna być stawką właściwą dla każdej z tych usług, a opłaty dokonywane przez członków spółdzielni posiadających spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego traktuje jako zwolnione z podatku VAT jest prawidłowe. Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja, nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Stronie przysługuje prawo do wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.