Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 16.08.2005, sygn. PD I 415-15/23/05, Urząd Skarbowy Wrocław-Śródmieście, sygn. PD I 415-15/23/05

Jak wykazać w deklaracji miesięcznej PIT-5L dochody wspólnika spółki komandytowej przy zmianie udziałów w trakcie roku podatkowego?

W złożonym wniosku podatniczka informuje, że jest komplementariuszem w spółce komandytowej i po rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym, w październiku 2004 roku rozpoczęła działalność gospodarczą. W dniu 30 czerwca 2005 roku do spółki przystąpili dwaj nowi wspólnicy, co spowodowało, że w trakcie roku podatkowego zmieniła się nazwa spółki oraz udziały wspólników w jej zyskach i stratach. Pytanie wnioskodawcy dotyczy sposobu wykazywania dochodów uzyskanych z uczestnictwa w spółce komandytowej, w deklaracji PIT-5L na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy według stawki 19% za miesiąc lipiec 2005 r.Podatniczka uważa bowiem, że pomimo nie złożenia w Urzędzie Skarbowym właściwym dla spółki komandytowej, z przyczyn proceduralnych nowego odpisu z rejestru przedsiębiorców i zaktualizowanego zaświadczenia o numerze regon, to jednak dochody uzyskane z uczestnictwa w spółce komandytowej winna wykazać w dwóch pozycjach: 1) za okres od 01 stycznia do 30 czerwca 2005 r. z udziałem 10% 2) za okres od 01 lipca z udziałem 30%.Spółka komandytowa, obok spółki partnerskiej, jawnej oraz komandytowo-akcyjnej, należny do kategorii spółek osobowych. Zasady tworzenia, funkcjonowania i likwidacji tych spółek regulują przepisy Kodeksu spółek handlowych.Spółka komandytowa jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą. Cechą charakterystyczną tego typu spółki są zasady odpowiedzialności wspólników tej spółki, a mianowicie przynajmniej jeden z nich (komplementariusz) odpowiada wobec wierzycieli za zobowiązania spółki bez ograniczenia, natomiast odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika jest ograniczona.Spółka komandytowa powstaje z chwilą wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego (wpis ma charakter konstytutywny). Oznacza to, że z tą chwilą spółka rozpoczyna swój byt prawny. Zatem od tego momentu obowiązują właściwe dla tej spółki zasady odpowiedzialności jej wspólników.Natomiast za działania spółki przed wpisem do rejestru, solidarną odpowiedzialność ponoszą osoby działające w jej imieniu.Fakt, że spółka komandytowa nie posiada osobowości prawnej przesądza o tym, że nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają dochody osób fizycznych. Tym samym podanikiem podatku dochodowego pozostaje wspólnik spółki. Wspólnik spółki komandytowej będący osobą fizyczną samodzielnie opodatkowuje swoje dochody uzyskane w tej spółce. Oznacza to, że nie wystąpi podwójne opodatkowanie dochodów spółki i jej wspólników.Ponadto jeżeli wspólnik spółki komandytowej jest osobą fizyczną, wówczas ustalając swój przychód i koszty winien kierować się rozwiązaniami przyjętymi w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przepisu tego wynika, że przychody wspólnika spółki komandytowej ustala się proporcjonalnie do jego udziału w zysku oraz łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 cytowanej ustawy. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że wspólnicy mają równe prawa do udziału w zysku. Zatem, jeśli dla wspólników są ustalone zróżnicowane udziały w zysku, fakt ten powinien być zawarty w umowie spółki lub w podjętej uchwale.Powyższe zasady ustalania przychodu z udziału w spółce komandytowej mają również zastosowanie do:- rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat,- ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki komandytowej.Każdy ze wspólników wykazuje przychody i koszty w odpowiednich pozycjach deklaracji miesięcznych na podatek dochodowy oraz w zeznaniu rocznym.W świetle powyższego, wspólnicy spółki komandytowej, którzy dokonali wyboru formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zgodnie ze wspomnianym art. 30c, zobowiązani są w myśl art. 44 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym, do składania w Urzędach Skarbowych według miejsca zamieszkania podatnika, deklaracji PIT-5L na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy według stawki 19% - zgodnie z ustalonym wzorem, w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni (zaliczkę za grudzień w wysokości należnej za listopad uiszcza się w terminie do 20 grudnia, bez składania deklaracji).Mając na uwadze wskazane powyżej przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie podatniczka postąpiła prawidłowo wykazując w deklaracji PIT-5L na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy według stawki 19% za miesiąc lipiec 2005 r. uzyskany w spółce przychód, koszty uzyskania przychodu i dochód, stosownie do posiadanego udziału tj: 1) za okres od 01 stycznia do 30 czerwca 2005 r. z udziałem 10% 2) za okres od 01 lipca z udziałem 30%.